Трансфертное ценообразование

01.09.2013 г. вступил в силу Закон № 408. Этим Законом к Налоговому кодексу имплементирован международный опыт практического применения «принципа вытяной руки», который является основным стандартом контроля за трансфертным ценообразованием (далее — ТЦ). В соответствии с этим принципом налоговый контроль за ТЦ предусматривает корректировку налоговых обязательств налогоплательщика по результату проведения им контролируемых операций до уровня налоговых обязательств при осуществлении сопоставимых операций, стороны которых не являются связанными лицами.

Закон № 408 вводит такие новые для отечественного налогового законодательства понятия, как ТЦ, контролируемые операции, пропорциональная корректировка, процедура согласования цен, а также вносит изменения в понятия обычной цены и связанных лиц для целей ТЦ и т. п.

ТЦ — это система определения обычной цены товаров (работ, услуг) в операциях, признанных контролируемыми согласно ст. 39 Налогового кодекса.

Операции признаются контролируемыми при условии одновременного соблюдения стоимостного критерия и критериев связанности сторон операции (-ий) (приравненности к связанности):

• общая сумма осуществленных операций налогоплательщика с каждым контрагентом должна равняться или превышать 50 млн. грн. (без НДС) за соответствующий отчетный период (год);
• операции должны быть осуществлены налогоплательщиком со связанными лицами — нерезидентами, связанными лицами — резидентами, являющимися убыточными, применяющими спецрежимы налогообложения, уплачивающими налог на прибыль предприятий и/или НДС по ставке, отличной от базовой (основной), которые не были плательщиками налога на прибыль предприятий и/или НДС на начало налогового (отчетного) года, нерезидентами, зарегистрированными в низконалоговых государствах (территориях) («налоговых гаванях»), перечень которых утверждается правительством.

Налогоплательщики, осуществлявшие в течение отчетного периода контролируемые операции, обязаны до 1 мая года, следующего за отчетным, представить в органы Миндоходов Украины Отчет о контролируемых операциях. За непредставление такого Отчета предусмотрен штраф в размере 5% общей суммы осуществленных контролируемых операций.

Вводится новый вид проверки — документальная невыездная проверка налогоплательщика по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемых операций.

Продолжительность проверки контролируемых операций не должна превышать шести месяцев (основной срок) с возможностью продления проверки до шести месяцев (дополнительный срок).

Кроме того, Законом № 408 для крупных налогоплательщиков введена возможность предварительно согласовывать цену в контролируемых операциях.