Єдиный налог

Прокат ювелирных изделий и новогодних костюмов: аспекты применения упрощенной системы налогообложения

Физическое лицо — предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (осуществляет торговлю ювелирными изделиями). В связи с новогодними праздниками такой предприниматель планирует расширить деятельность, в частности предоставлять напрокат ювелирные изделия и новогодние или карнавальные костюмы. Рассмотрим, имеет ли право такой предприниматель, учитывая все указанные виды деятельности, применять упрощенную систему налогообложения и в дальнейшем.


В соответствии с п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса к третьей группе плательщиков единого налога относятся физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют работу наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20; объем дохода не превышает 3 млн. грн.

Физические лицапредприниматели, осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, относятся исключительно к третьей или пятой группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для таких групп.

Нормами главы I раздела XIV Налогового кодекса не предусмотрены ограничения по количеству видов деятельности, которые могут осуществлять физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, при условии, что эти виды деятельности дают право применять упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса установлено ограничение по применению упрощенной системы налогообложения и определен перечень видов деятельности, осуществляя которые, физические лица — предприниматели не могут быть плательщиками единого налога. Указанный пункт не содержит предостережений относительно осуществления предпринимателями — плательщиками единого налога деятельности по предоставлению услуг проката бытовых изделий и предметов личного потребления.

Приказом № 396 предоставляются объяснения к КВЭД ДК 009:2010, то есть какие именно виды деятельности включают в себя отдельные группы и классы. Например, класс 77.29 «Прокат других бытовых изделий и предметов личного потребления» включает в себя предоставление в прокат каких-либо изделий для домашних хозяйств и предприятий (кроме товаров для спорта и отдыха), в частности ювелирных изделий, музыкальных инструментов, предметов декора и костюмов.

Согласно нормам п. 299.12 ст. 299 Налогового кодекса в ранее выданное свидетельство плательщика единого налога в день подачи этим плательщиком заявления контролирующий орган вносит изменения в случаях, определенных этим пунктом, в частности относительно видов хозяйственной деятельности.

В соответствии с положениями п. 299.11 этой статьи с 1 июля 2012 г. в свидетельстве плательщика единого налога для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога третьей и пятой групп виды хозяйственной деятельности не указываются.

Таким образом, плательщикам единого налога третьей и пятой групп в ранее выданное свидетельство плательщика единого налога не обязательно вносить изменения по видам хозяйственной деятельности.

При таком изменении плательщику единого налога третьей группы следует обратиться к государственному регистратору по месту жительства физического лица — предпринимателя для внесения изменений по видам предпринимательской деятельности в Единый государственный реестр.

Порядок государственной регистрации изменений к сведениям о физическом лице — предпринимателе, в частности по видам экономической деятельности, которые содержатся в Едином государственном реестре, определен ст. 45 Закона о госрегистрации, согласно которой для этого физическое лицо — предприниматель представляет государственному регистратору лично (направляет почтовым отправлением с описью вложения) следующие документы:

  • заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации изменений к сведениям о физическом лице — предпринимателе;
  • документ, подтверждающий уплату регистрационного сбора за государственную регистрацию изменений к сведениям о физическом лице — предпринимателе.

Следует обратить внимание на то, что согласно требованиям п. 291.6 ст. 291 Налогового кодекса плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

К доходу, полученному при применении другого способа расчета, нежели указано в главе I раздела XIV Налогового кодекса, ставка единого налога установлена для плательщиков первой — третьей и пятой групп в размере 15% (п. 293.4 ст. 293 этого Кодекса).

Согласно пп. 4 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодекса такие плательщики единого налога должны отказаться от применения упрощенной системы налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допускается такой способ расчетов.

Доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 Налогового кодекса.

В соответствии с этим пунктом в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

Статьей 787 Гражданского кодекса установлено, что по договору проката наймодатель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по передаче вещей в наем, передает или обязуется передать движимую вещь нанимателю в пользование за плату на определенный срок.

Предметом договора проката является движимая вещь, которая используется для удовлетворения бытовых непроизводственных нужд. Предмет договора проката может использоваться для производственных нужд, если это установлено договором (ст. 788 Гражданского кодекса).

Плата за прокат вещи устанавливается по тарифам наймодателя (ст. 789 этого Кодекса).

Таким образом, доходом от предоставления услуг по прокату являются денежные средства, поступившие плательщику единого налога на основании договора проката, оформленного с соблюдением требований законодательно-правовых актов.

Кроме того, согласно п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов (далее — Книга) по форме и в порядке, утвержденным приказом № 1637. Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности денежные средства, поступившие на текущий счет налогоплательщика и/или полученные наличными, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).

В Книге отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления хозяйственной деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.

Следовательно, физические лицапредпринимателиплательщики единого налога третьей группы, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности (торговля, услуги, выполнение работ), ведут одну Книгу без осуществления распределения по каждому виду деятельности.

Данные Книги используются плательщиком налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

В соответствии с нормами действующего законодательства осуществление розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов и деятельности по предоставлению услуг по прокату других бытовых изделий и предметов личного потребления не требуют получения предпринимателемплательщиком единого налога отдельных разрешений на их осуществление.

Субъекты хозяйственной деятельности, осуществляющие розничную торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, должны соблюдать требования Правил № 460.

Деятельность по предоставлению услуг по прокату регулируется, в частности, Гражданским кодексом, Законом № 1023, Правилами № 313, Порядком № 46 и другими отдельными нормативно-правовыми актами.

Согласно п. 2.2 Порядка № 46 предоставление во временное пользование гражданам предметов проката оформляется договором (заказом-обязательством) по форме № ПО-П1, утвержденной приказом № 8. Оформление предметов на прокат, расчеты с нанимателем определены разделом 3 этого Порядка.

При утере нанимателем предмета проката или доведении его до полной непригодности он должен возместить стоимость этого предмета с учетом износа по ценам, действующим на время расчета, если иное не предусмотрено условиями договора проката (заказа-обязательства), и причиненные наймодателем убытки (стоимость проката, пени за просрочку платежа на момент возмещения убытков) (п. 4.9 Порядка № 46).

При этом в соответствии с нормами Гражданского кодекса и других нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность по предоставлению услуг проката, условиями договора проката не предусматривается залог.

Вопросы условий осуществления деятельности по розничной торговле и прокату ювелирных изделий, обустройства пункта проката и применения норм правовых актов, регулирующих предоставление услуг по прокату, не относятся к компетенции органов Миндоходов Украины. Данные вопросы относятся к полномочиям соответствующих органов, осуществляющих контроль за соблюдением субъектами хозяйствования норм указанных выше законодательно-правовых актов (в частности, Укрсоюзсервиса, Минфина Украины и его региональных органов, Минэкономразвития Украины).

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42