НДФЛ

Годовой перерасчет налога на доходы физических лиц за 2013 год

Проведение перерасчета НДФЛ определено п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, пп. 169.4.2 которого предусмотрена обязанность работодателя плательщика налога по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года осуществить такой перерасчет. Поскольку у налоговых агентов возникает по поводу этого много вопросов, рассмотрим алгоритм проведения годового перерасчета, приведем несколько примеров его проведения, порядок отражения результатов перерасчета в налоговом расчете (форма № 1ДФ), а также выясним, применяется ли ответственность к работодателю за неосуществление такого перерасчета.


 

Когда проводится перерасчет

В соответствии с пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:

  • по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
  • при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае смены места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Кодекса;
  • при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Таким образом, годовой перерасчет доходов работников и удержанных с них сумм НДФЛ за 2013 г. следует провести при начислении заработной платы за декабрь 2013 г.

Кроме того, в соответствии с пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ.

Основания для проведения перерасчета

Основаниями для проведения годового перерасчета НДФЛ является факт начисления и выплаты работникам в отчетном налоговом году:

переходных выплат, отнесенных к заработной плате, например, пособия по временной нетрудоспособности, отпускных и т. п.;

одновременной выплаты заработной платы и других выплат в соответствии с трудовым или гражданско-правовым договором, размер которых превысил десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года (в 2013 г. — 11 470 грн.), и при налогообложении этих выплат применялись ставки — 15% к сумме дохода, равной 11 470 грн., и 17% к сумме превышения.

Перерасчет не проводится

Работодатель перерасчет НДФЛ не осуществляет в случае выполнения одновременно следующих условий:

  • к заработной плате работника в течение каждого отчетного налогового месяца не применялась НСЛ;
  • во всех периодах начисления дохода работнику в отчетном году не было переходных выплат;
  • налогооблагаемый доход работника в каждом отчетном месяце 2013 г. не превышал 11 470 грн., то есть у работодателя отсутствовали основания для применения двух ставок налога (15 и 17%).

Алгоритм проведения годового перерасчета

При начислении заработной платы за декабрь 2013 г. работодатель налогоплательщика обязан осуществить перерасчет сумм доходов, начисленных такому плательщику в виде заработной платы за 2013 г., с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса.

Напомним, что этим абзацем предусмотрено, что если база налогообложения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 г. — 11 470 грн.), к сумме такого превышения применяется ставка 17%. То есть работодатель при проведении годового перерасчета должен определить сумму НДФЛ по ставкам 15 и 17% по каждому месяцу 2013 г.

Рассмотрим алгоритм проведения годового перерасчета НДФЛ в случае применения в течение 2013 г. ставок 15 и 17%.

Сначала определяем суммы начис-ленного дохода за каждый месяц 2013 г. с учетом сумм (отпускные, больничные и т. п.), которые были начислены непосредственно за соответствующие месяцы. Отметим, что в случае исправления ошибок в начислении заработной платы и других выплат, которые корректировались в большую или меньшую сторону, должна быть определена по соответствующим месяцам правильная сумма заработной платы. Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения.

Затем рассчитываем отдельно по каждому месяцу базу налого-обложения (начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ).

Определяем сумму НДФЛ: если база налогообложения не превышает 11 470 грн., то применяется ставка 15%, если превышает — 17% к сумме превышения.

Проводим окончательное налогообложение месячных налогооблагаемых доходов и определяем сумму налога по каждому месяцу отдельно и за год в целом, которая сравнивается с суммой налога, фактически удержанной в течение года с выплаченных доходов, по которым проводился перерасчет. То есть сравниваем рассчитанную сумму НДФЛ с суммой фактически удержанного НДФЛ за 2013 г.

Пример. В июле 2013 г. работнику предприятия начислены отпускные за август 2013 г. в сумме 7950 грн., которые были включены в заработную плату за июль. Кроме того, в апреле, июле и декабре применялись ставки 15 и 17%. В табл. 1 приведены начисленная заработная плата и удержания по ней.

Таблица 1

Расчетный период 2013 г.

Сумма начисленного дохода, грн.

Сумма ЕСВ, грн.
(гр. 2 х 3,6%)

Сумма дохода без ЕСВ, грн.(гр. 2гр. 3)

Минимальная зарплата на 1 января, грн.

База налогообложения, грн.

Сумма НДФЛ, грн.

Общая
сумма НДФЛ, грн.

15%

17%

15%

17%

Январь

9800

352,80

9447,20

11470

9447,20

0

1417,08

0

1417,08

Февраль

11 300

406,80

10 893,20

11470

10 893,20

0

1633,98

0

1633,98

Март

8200

295,20

7904,80

11470

7904,80

0

1185,72

0

1185,72

Апрель

12 350

444,60

11 905,40

11 470

11 470,00

435,40

1720,50

74,02

1794,52

Май

11 470

412,92

11 057,08

11 470

11 057,08

0

1658,56

0

1658,56

Июнь

11 000

396,00

10 604,00

11 470

10 604,00

0

1590,60

0

1590,60

Июль

18 630

670,68

17 959,32

11 470

11 470,00

6489,32

1720,50

1103,18

2823,68

Август

2150

77,40

2072,60

11 470

2072,60

0

310,89

0

310,89

Сентябрь

11 300

406,80

10 893,20

11 470

10 893,20

0

1633,98

0

1633,98

Октябрь

10 500

378,00

10 122,00

11 470

10 122,00

0

1518,30

0

1518,30

Ноябрь

11 000

396,00

10 604,00

11 470

10 604,00

0

1590,60

0

1590,60

Декабрь

12 300

442,80

11 857,20

11 470

11 470,00

387,20

1720,50

65,82

1786,32

Итого

130 000

4680

125 320

 

118 008,08

7311,92

17 701,21

1243,0,

18 944,24

 

В результате годового перерасчета необходимо пересчитать сумму НДФЛ за апрель, июль и декабрь 2013 г., а именно проверить правильность применения ставок 15 и 17% к базе налогообложения.

Кроме того, сумму отпускных за август 2013 г., начисленных в июле 2013 г., необходимо отнести на август 2013 г. Соответственно должна быть пересчитана сумма НДФЛ.

Результаты перерасчета приведены в табл. 2.

Таблица 2

Расчетный период 2013 г.

Сумма начисленного дохода, грн.

Сумма ЕСВ, грн. (гр. 2 х х 3,6%)

Сумма дохода без ЕСВ, грн. (гр. 2гр. 3)

Минимальная зарплата на 1 января, грн.

База налогообложения, грн.

Сумма НДФЛ, грн.

Общая сумма
НДФЛ, грн.

15%

17%

15%

17%

Январь

9800

352,80

9447,20

11 470

9447,20

0

1417,08

0

1417,08

Февраль

11 300

406,80

10 893,20

11 470

10 893,20

0

1633,98

0

1633,98

Март

8200

295,20

7904,80

11 470

7904,80

0

1185,72

0

1185,72

Апрель

12 350

444,60

11 905,40

11 470

11 470,00

435,40

1720,50

74,02

1794,52

Май

11 470

412,92

11 057,08

11 470

11 057,08

0

1658,56

0

1658,56

Июнь

11 000

396,00

10 604,00

11 470

10 604,00

0

1590,60

0

1590,60

Июль

10 680

384,20

10 295,52

11 470

10 295,52

0

1544,33

0

1544,33

Август

10 100

363,60

9736,40

11 470

9736,40

0

1460,46

0

1460,46

Сентябрь

11 300

406,80

10 893,20

11 470

10 893,20

0

1633,98

0

1633,98

Октябрь

10 500

378,00

10 122,00

11 470

10 122,00

0

1518,30

0

1518,30

Ноябрь

11 000

396,00

10 604,00

11 470

10 604,00

0

1590,60

0

1590,60

Декабрь

12 300

442,80

11 857,20

11 470

11 470,00

387,20

1720,50

65,82

1786,32

Итого

130 000

4679,20

125 320

 

124 497,40

822,60

18 674,61

139,84

18 814,45

 

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, составляет:

18 944,23 грн.18 814,45 грн. = 129,78 грн.

Рассмотрим алгоритм проведения годового перерасчета НДФЛ с целью определения права на НСЛ.

Прежде всего следует проверить основания для применения НСЛ, в частности, наличие заявления работника о применении льготы и подтверждающих документов, в случае применения повышенного размера НСЛ.

Затем уточняем начисленную и выплаченную в течение 2013 г. заработную плату с учетом переходных выплат, например, отпускные, больничные и т. п. Следует отметить, что согласно абзацу третьему пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, указанные выплаты относятся к соответству-ющим налоговым периодам их начисления.

Еще раз проверяем правильность применения НСЛ за те месяцы отчетного периода, в которых размер заработной платы корректировался, то есть откорректированную зарплату сравниваем с предельным размером дохода, дающего право на применение НСЛ (в 2013 г. — 1610 грн.). Если такая зарплата не превышает 1610 грн., работник имеет право на НСЛ.

Определяем базу налогообложения по каждому месяцу отдельно, где заработная плата откорректирована, путем уменьшения суммы месячного налогооблагаемого дохода на сумму ЕСВ и осуществляем перерасчет суммы НДФЛ (учитывая приобретенное или утраченное право на применение НСЛ), которую сравниваем с суммой НДФЛ, фактически удержанной в течение года с выплаченных доходов, по которым проводился перерасчет.

Пример. Ежемесячная заработная плата работника предприятия (мать двоих несовершеннолетних детей, имеет право на увеличение дохода кратно количеству детей) составляет 4100 грн. Подано заявление о применении НСЛ и копии свидетельств о рождении детей.

В июне 2013 г. начислены отпускные в сумме 3000 грн. (в том числе за июнь900 грн., июль2100 грн.), которые были включены в заработную плату за июнь.

За июнь начислен доход всего в сумме 6400 грн. (заработная плата3400 грн., отпускные3000 грн.), удержаны ЕСВ в сумме 230,40 грн. (6400 грн. х 3,6%), НДФЛ925,44 грн. ((6400,00 грн.230,40 грн.) х 15%);

За июль начислена заработная плата в сумме 1200 грн., удержаны ЕСВ43,20 грн. (1200 грн. х 3,6%), НДФЛ1,47 грн. ((1200,00 грн.43,20 грн.1147 грн.) х 15%), где 1147 грн.НСЛ (573,50 грн. х 2 (дети)).

Проводим перерасчет НДФЛ. Напомним, что предельная сумма дохода, которая дает право на получение НСЛ, определяется как произведение суммы, установленной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, и соответствующего количества детей, то есть 1610 грн. х 2 (дети) = 3220 грн.

Для этого распределим сумму переходных отпускных по месяцам их начисления и пересчитаем сумму налога:

за июнь начисленный доход составляет 4300 грн. (заработная плата3400 грн., отпускные900 грн.); удержим ЕСВ154,80 грн. (4300 грн. х 3,6%) и НДФЛ621,78 грн. ((4300 грн.154,80 грн.) х 15%);

за июль начисленный доход составляет 3150 грн. (заработная плата1050 грн., отпускные2100 грн.); удержим ЕСВ113,40 грн. (3150 грн. х 3,6%) и НДФЛ283,44 грн. ((3150 грн.113,40 грн.1147 грн.) х 15%).

 

По результатам перерасчета сумма НДФЛ, подлежащая возврату работнику, составляет:

(925,44 грн. + 1,47 грн.)(621,78 грн. + 283,44 грн.) = 21,69 грн.

Последствия проведения перерасчета

Применение предложенных алгоритмов проведения годового перерасчета НДФЛ позволит правильно определить базу налогообложения и не допустить ошибок при исчислении НДФЛ.

Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответству-ющий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

При этом если в результате осуществленного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — уменьшается сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты.

Нужно ли проводить перерасчет НДФЛ, если работник не пользовался НСЛ

Подпунктом 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса определены случаи, при которых работодатель обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ. Таким образом, этот подпункт обязывает работодателя осуществлять перерасчет: по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года; при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае смены места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных пп. 169.2.3 п. 169.2 этой статьи; при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Проведение ежегодного перерасчета является обеспечением выполнения определенного Налоговым кодексом условия ограничения предельного размера дохода, дающего право плательщику налога на применение НСЛ, а также проверки наличия оснований у плательщика налога для ее применения, и как следствие — уточнение правильности начисления НДФЛ отдельно за каждый месяц.

Кроме того, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ, налоговый агент для определения правильности налогообложения имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях.

Отражение результатов перерасчета в налоговом расчете

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (далее — налоговый расчет) утвержден приказом № 1020.

Разделом ІІІ этого Порядка преду-смотрено, что налоговый расчет заполняется следующим образом: в строках 3а и 3 проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период; в строках 4а и 4 — сумма НДФЛ с учетом результатов проведенного перерасчета, то есть с учетом суммы недоплаты/переплаты.

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ отражаются в налоговом расчете за IV квартал отчетного года.

Рассмотрим ситуацию: работник прекращает трудовые отношения и вносит в кассу предприятия сумму излишне выплаченного налогооблагаемого дохода. Как отразить в налоговом расчете результаты проведенного окончательного расчета с наемным работником?

Согласно пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.

Если в связи с прекращением трудовых отношений с работодателем наемный работник возвращает сумму излишне выплаченного налогооблагаемого дохода, отраженную налоговым агентом в налоговом расчете за предыдущий квартал, то налоговый агент указывает сумму такого возврата с отрицательным значением в составе налогового расчета за любой следующий налоговый период, в течение которого состоялся такой возврат денежных средств.

Ответственность за непроведение перерасчета

В случае непроведения перерасчета сумм доходов, начисленных плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной ему НСЛ налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности.

Если в результате перерасчета возникает недоплата НДФЛ, а налоговый агент не взыскивает ее из налого-облагаемого дохода плательщика налога, то к налоговому агенту применяется штраф, установленный ст. 127 Налогового кодекса.

Так, согласно п. 127.1 этой статьи неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу другого налогоплательщика влекут за собой наложение штрафа в размере 25% суммы налога, подлежащего начис-лению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, содеянные повторно в течение 1095 дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50% суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Действия, предусмотренные абзацем первым этого пункта, содеянные в течение 1095 дней в третий раз и больше, влекут за собой наложение штрафа в размере 75% суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Кроме того, предусмотрена административная ответственность для виновных должностных лиц юридического лица, а также граж-дан-предпринимателей.

Согласно ст. 1634 КоАП неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет денежных средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан влекут за собой предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (34 — 51 грн.).

Действия, предусмотренные частью первой этой статьи, содеянные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности в размере от трех до пяти не облагаемых  налогом минимумов доходов граждан (51 — 85 грн.).

 

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42