Налог на имущество

Особенности исчисления и уплаты налога на недвижимое имущество физическими лицами

Недавно Миндоходов Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Особенности исчисления и уплаты налога на недвижимое имущество физическими лицами». На вопросы плательщиков отвечал Юрий ТИМОЩУК, начальник отдела администрирования имущественных налогов Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины.
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.


Налог уплачивается за жилую площадь или общую?

За какую площадь уплачивается налог на недвижимое имущество?

Налоговым кодексом Украины (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектом налогообложения является объект жилой недвижимости, в том числе его доля, а базой налогообложения — жилая площадь объекта жилой недвижимости, в том числе его долей.

Кто может рассчитывать на льготы

Предусмотрены ли Налоговым кодексом дополнительные льготы по освобождению от обложения налогом на недвижимое имущество?

Подпунктом 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 Налогового кодекса определены объекты недвижимости, не являющиеся объектами налогообложения.

Пунктом 265.4 вышеуказанной статьи предусмотрены льготы по уплате налога, пп. 265.4.1 которого установлено, что база налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица — плательщика налога, уменьшается: на 120 м2 — для квартиры/квартир независимо от их количества; на 250 м2 — для жилого дома/домов независимо от их количества; на 370 м2 — для разных видов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей. Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год).

Вместе с тем льготы по уплате налога не предоставляются на объекты налогообложения, которые используются их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используются в предпринимательской деятельности).

Кроме того, городские, поселковые и сельские советы могут устанавливать дополнительные льготы по уплате налога, который уплачивается на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используемых для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями).

Сверка не проведена: есть ответственность или нет

Предусмотрена ли ответственность за непроведение сверки данных о количестве объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности, и размерах жилой площади таких объектов?

Контролирующими органами в 2013 г. направлялись уведомления-приглашения собственникам жилой недвижимости по месту их жительства (регистрации) о сверке количества объектов жилой недвижимости, находящихся в их собственности, и размеров жилой площади таких объектов.

Собственникам объектов жилой недвижимости на основании оригиналов документов о праве собственности на объекты жилой недвижимости предоставлялось право до 31.12.2013 г. (включительно) обратиться в контролирующий орган по месту жительства относительно проведения такой сверки.

Вместе с тем действующим законодательством не предусмотрена ответственность налогоплательщиков за непроведение сверки.

Однако в случае неосуществления гражданами указанной сверки имеющиеся в контролирующих органах данные о количестве объектов жилой недвижимости и размерах жилой площади таких объектов будут считаться правильными и в соответствии с ними будет рассчитан налог.

Сроки уплаты налога

Какие установлены сроки уплаты налога на недвижимое имущество?

Сроки уплаты налога установлены п. 265.10 ст. 265 Налогового кодекса, согласно пп. 265.10.1 которого налоговое обязательство по налогу за отчетный год уплачивается:

  • физическими лицами — в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;
  • юридическими лицами — авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.

Предприниматели уплачивают налог как физические лица

Установлены ли особенности уплаты налога на недвижимое имущество для физических лиц — предпринимателей?

Статьей 265 Налогового кодекса не установлен такой плательщик налога, как физическое лицо — предприниматель. Предприниматели уплачивают налог на недвижимое имущество как обычные физические лица.

Представление декларации при отсутствии объекта недвижимости

Предприятие — юридическое лицо не владеет объектами жилой недвижимости. Должно ли оно за 2013 г. представлять Налоговую декларацию по налогу на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (далее — декларация), с прочерками?

В соответствии с пп. 265.1.1 п. 265.1 ст. 265 Налогового кодекса плательщиками налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилой недвижимости.
Плательщики налога — юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного рока и до 20 февраля представляют в контролирующий орган по местонахождению объекта налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Таким образом, юридическим лицам, которые в течение 2013 г. не владели объектами жилой недвижимости (то есть отсутствует база обложения налогом на недвижимое имущество), декларацию представлять не нужно.

Недвижимость получена по наследству

Каков порядок начисления налога на недвижимое имущество в случае получения объекта жилой недвижимости по наследству?

В соответствии с пп. 265.8.1 п. 265.8 ст. 265 Налогового кодекса при переходе права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника — начиная с месяца, в котором возникло право собственности.

Контролирующий орган направляет налоговое уведомление-решение новому собственнику после получения информации о переходе права собственности.

То есть для физического лица, получившего объект жилой недвижимости по наследству, налог на недвижимое имущество исчисляется контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) начиная с месяца, в котором возникло право собственности.

Предоставление в аренду комнаты

Вопрос 1. Физическое лицо имеет в собственности двухкомнатную квартиру жилой площадью 80 м2, одну из комнат которой сдает в аренду. Будет ли оно уплачивать налог на недвижимое имущество?

В соответствии с пп. 265.2.1 п. 265.2 ст. 265 Налогового кодекса объектом налогообложения является объект жилой недвижимости, в том числе его доля.
Пунктом 265.4 вышеуказанной статьи предусмотрены льготы по уплате налога, в частности для квартиры/квартир независимо от их количества база налогообложения уменьшается на 120 м2.
Однако льготы не предоставляются на объекты налогообложения, которые используются их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используются в предпринимательской деятельности).
Следовательно, если физическое лицо — собственник объекта жилой недвижимости сдает в аренду его часть, то такое лицо должно уплатить налог на недвижимое имущество за всю жилую площадь этого объекта.

Вопрос 2. Многодетная семья имеет в собственности жилой дом жилой площадью 270 м2 и сдает в аренду одну комнату. Будет ли в таком случае уплачиваться налог на недвижимое имущество?

Законом Украины от 26.04.2001 г. № 2402-III «Об охране детства» определено, что многодетная семья — это семья, в которой супруги (муж и жена) состоят в зарегистрированном браке, вместе проживают и воспитывают троих и больше детей, в том числе каждого из супругов, или один отец (одна мать), проживающий(ая) вместе с тремя и больше детьми и самостоятельно их воспитывающий(ая). В состав многодетной семьи входят также дети, обучающиеся по дневной форме обучения в общеобразовательных, профессионально-технических и высших учебных заведениях, — до окончания учебных заведений, но не дольше чем до достижения ими 23 лет.

Согласно пп. 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие физическим лицам, которые в соответствии с законом имеют статус многодетных семей, но не больше одного такого объекта на семью.

Таким образом, жилой дом, принадлежащий многодетной семье и одна из комнат которого сдается в аренду, не является объектом обложения налогом на недвижимое имущество при условии, что такая семья не владеет другими объектами жилой недвижимости.

Комната в общежитии облагается налогом

Является ли объектом налогообложения приватизированная комната в общежитии? Если да, то какая льгота применяется в данном случае?

Статьей 127 Жилищного кодекса Украины предусмотрено, что общежития являются специально построенными или переоборудованными для этого жилыми домами, которые предназначены для проживания рабочих, служащих, студентов, учеников, а также граждан в период работы или учебы.

Следовательно, приватизированная комната в общежитии является объектом обложения налогом на недвижимое имущество. При этом база налогообложения уменьшается независимо от количества квартиры/квартир, находящихся в собственности физического лица — плательщика налога, на 120 м2, если собственник не использует это имущество с целью получения доходов (сдача в аренду, лизинг, использование в предпринимательской деятельности).

Ответственность за неуплату налога

Предусмотрена ли ответственность за неуплату налога на недвижимое имущество?

В соответствии с п. 38.1 ст. 38 Налогового кодекса выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок.

Статьей 126 указанного Кодекса предусмотрено, что в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

  • при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке больше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

За рассрочкой по уплате налога обращаются в контролирующий орган

Можно ли уплатить налог на недвижимое имущество в рассрочку, если гражданин не может уплатить сразу всю его сумму?

Если гражданин не может уплатить сразу всю сумму налога на недвижимое имущество, он может обратиться в контролирующий орган для получения рассрочки.
В соответствии с пп. 17.1.5 п. 17.1 ст. 17 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право получать отсрочку, рассрочку уплаты налогов. Согласно ст. 100 этого Кодекса он вправе обратиться в контролирующий орган с заявлением о рассрочке и отсрочке денежных обязательств.

Основанием для рассрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика является предоставление им достаточных доказательств существования обстоятельств, перечень которых определяется постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 г. № 1235.

Рассроченные суммы денежных обязательств или налогового долга (в том числе отдельно — суммы штрафных (финансовых) санкций) погашаются равными долями начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о предоставлении такой рассрочки.


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Юрия ТИМОЩУКА,
начальника отдела администрирования имущественных налогов
Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Министерства доходов и сборов Украины

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42