Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий

В связи с тем, что в течение 2012 — 2013 гг. в Налоговый кодекс внесен ряд существенных изменений и дополнений, связанных с налогообложением прибыли предприятий, изменились и формы налоговой отчетности.

Пунктом 46.6 ст. 46 Налогового кодекса установлено, что если в результате введения нового налога или изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, то они должны быть обнародованы. До определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, наступающий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, являются действующими формы деклараций (расчетов), действующих до такого определения.

Вместе с тем Миндоходов Украины в письме № 1097/7/99-99-19-03-01-17 рекомендует плательщикам налога на прибыль при исчислении налоговых обязательств по итогам деятельности за базовый отчетный (налоговый) 2013 г. представлять отчетность по этому налогу в территориальные органы Миндоходов Украины по новым формам.

Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом № 872 (далее — Декларация № 872). И поскольку эта форма фактически является базовой для плательщиков этого налога, то на ее примере рассмотрим основные нововведения.

Авансовые взносы по налогу на прибыль

Положительной новацией формы Декларации № 872 является то, что теперь она имеет соответствующие строки для самостоятельного исправления ошибок, допущенных при расчете ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном положениями ст. 50 Налогового кодекса. Это строки 34 — 38.

В форме Декларации № 872 авансовый взнос, уплачиваемый ежемесячно, рассчитывается следующим образом:

сумма строк 10 (податок на прибутом за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/неперебувають в обліку на фондовій біржі), 11 (податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню) и 12 (податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів) уменьшается на строки 13.1 (сума податку на прибуток, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду), 13.2 (сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) у звітному (податковому) періоді) и 13.6 (податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції) таблицы 1 приложения ЗП к строке 13 Декларации № 872 и делится на 12.

Двенадцатимесячный период для уплаты ежемесячных авансовых взносов определяется начиная с марта текущего отчетного (налогового) года по февраль следующего отчетного (налогового) года включительно. То есть плательщики налога, которые стали плательщиками ежемесячных авансовых взносов в 2014 г., уплачивают его с марта текущего года по февраль следующего отчетного (налогового) года включительно.

Авансовый взнос при выплате дивидендов

В связи с изменениями, внесенными Законом № 4057 в п. 153.3 Налогового кодекса, приложение АВ к форме Декларации № 872 приведено в соответствие путем дополнения этого приложения новой строкой 1.5, в которой отражается сумма дивидендов, выплаченная плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

Налогообложение операций по торговле ценными бумагами

Законом № 5519 установлены новые правила налогообложения операций по торговле ценными бумагами, учет общего финансового результата (прибыли/убытка) по которым ведется плательщиком налога отдельно от других доходов и расходов.

Для отражения результатов по указанным операциям в форме Декларации № 872 предусмотрена строка 10. Заметим, что в форме действующей декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом № 1213, такой строки не было. Новым является то, что плательщик налога определяет финансовый результат по операциям с ценными бумагами, которые находятся в обращении на фондовой бирже, отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже.

Показатели строки 10 в форме Декларации № 872 заполняются на основании соответствующих таблиц.

Так, по операциям с ценными бумагами, которые находятся в обращении на фондовой бирже, учитывается суммарное значение строки 05 таблицы 1 и строка 05 таблицы 2 приложения ЦП к строкам 03.20 и 03.21 приложения ІД и строк 06.4.13 и 06.4.14 приложения ІВ к этой Декларации.

Учитывая, что учет операций с корпоративными правами в иной, нежели ценные бумаги, форме и отдельными видами ценных бумаг, операций РЕПО и операций с деривативами должны вестись отдельно и по своим правилам, для таких операций приложение ЦП содержит таблицы 3 и 4 соответственно.

Урегулирование сомнительной и безнадежной задолженности

В новой форме Декларации № 872 приложение СБ, предназначенное для отражения суммы урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности, имеет форму альбома и должно представляться не отдельно по каждому заключенному договору, по которому осуществляется корректировка, как это было предусмотрено в форме, утвержденной приказом № 1232, а последовательно по таким договорам и в целом по всем заключенным договорам.

Расходы на страхование

В целях осуществления надлежащего учета расходов на страхование в форме Декларации № 872 предусмотрено новое приложение ВС, в котором должна отражаться информация о начисленных и перечисленных страховщикам суммах страховых платежей в разрезе страховщиков.

Трансфертное ценообразование

Новацией формы Декларации № 872 стало приложение ТЦ, применение которого связано с введением в налоговом законодательстве Украины такого понятия, как трансферт-ное ценообразование (далее — ТЦ).

Изменениями, внесенными Законом № 408 в подпункты 39.5.4 и 39.5.5 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса, предусмотрена необходимость осуществления самостоятельного пропорциональной и/или обратной корректировки налоговых обязательств плательщика налога.

Самостоятельной корректировкой является корректировка плательщиком налога цены контролируемой операции, по результатам которой рассчитанная цена соответствует уровню обычной цены, даже если такая цена отличается от фактической цены, установленной при осуществлении контролируемой операции (пп. 39.5.4.2 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса). Такая корректировка проводится плательщиком налога в течение календарного года путем отражения в налоговой декларации или путем представления соответствующих уточняющих расчетов в порядке, определенном ст. 50 Налогового кодекса.

Сумма занижения налогового обязательства (недоплаты), рассчитанная в результате осуществления налогоплательщиком самостоятельной корректировки налоговых обязательств в соответствии с пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса, должна быть уплачена в срок не позднее предельного срока уплаты соответствующего налога, определенного ст. 57 этого Кодекса, за налоговый период, в котором такая корректировка была осуществлена.

Осуществление пропорциональной и/или обратной корректировки налоговых обязательств плательщика налога с целью ТЦрегулируется положениями пп. 39.5.5 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса.

Поэтому приложение ТЦ состоит из двух таблиц.

В таблице 1 отражается самостоятельная корректировка налоговых обязательств плательщика налога для целей ТЦ.

В таблице 2 отражается пропорциональная и/или обратная корректировка налоговых обязательств плательщика налога для целей ТЦ.

В каждой таблице три подраздела, предусматривающих осуществление корректировки относительно товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг, операции с которыми облагаются налогом в соответствии с п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса; ценных бумаг, находящихся/не находящихся в обращении на фондовой бирже, операции с которыми облагаются налогом согласно п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса.

Результаты таких корректировок отражаются в:

приложении ІД (Інші доходи) — строка 03.28 (сума самостійного коригування), строка 03.29 (сума пропорційного та/або зворотного коригування) в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса;

приложении ІВ (Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати) — строка 06.4.41 (сума самостійного коригування), строка 6.4.42 (сумма пропорційного та/або зворотного коригування) в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса);

таблице 1 (Операції с цінними паперами, які перебувають в обігу на фондовій біржі) приложенияЦП — строка 01.13 (сума самостійного коригування доходів), строка 01.14 (сума пропорційного та/або зворотного коригування доходів), строка 02.13 (сума самостійного коригування), строка 02.14 (сума пропорційного та/або зворотного коригування);

таблице 2 (Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі) приложенияЦП — строка 01.16 (сума самостійного коригування доходів); строка 01.17 (сума пропорційного та/або зворотного коригування доходів); строка 02.16 (сума самостійного коригування); строка 02.17 (суммма пропорційного та/або зворотного коригування витрат).

ІТ-индустрия

В случае если субъекты индустрии программной продукции, применяющие льготный режим налогообложения (ставку налога на прибыль 5%), осуществляют также другую деятельность, облагаемую налогом по общей ставке, то для определения объекта налогообложения такие субъекты должны вести отдельный учет доходов и расходов, и за отчетный налоговый период представлять две отдельные декларации по налогу на прибыль.

Напомним, что декларация по налогу на прибыль плательщиками ежемесячных авансовых взносов и плательщиками налога, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является год, представляется в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) года.

Плательщики налога, у которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, отчитываются в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42