Рентная плата

Исправление сумм начисленного сбора за фактический объем использованной воды из водных объектов обще­­­государственного и местного значения

Плательщики, объект налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты сбора за специальное использование воды определены разделом XVI «Сбор за специальное использование воды» Налогового кодекса.


В соответствии с п. 323.1 ст. 323 Налогового кодекса плательщиками сбора за специальное использование воды, которая изымается из водных объектов (далее — сбор), являются водопользователи — субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица — предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи)
и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи) (далее — плательщики).

Согласно п. 328.2 ст. 328 Налогового кодекса плательщики сбора исчисляют сумму налоговых обязательств по сбору нарастающим итогом с начала года и составляют налоговые декларации по форме и в порядке, предусмотренном п. 46.5 ст. 46 этого Кодекса.Действующая форма налоговой декларации сбора (далее — Налоговая декларация) утверждена приказом № 1403.

Налоговые декларации представляются плательщиками сбора в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала в сроки, определенные для квартального налогового (отчетного) периода, по месту налоговой регистрации.

Уплата сбора осуществляется плательщиками в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока для представления Налоговой декларации по месту их налоговой регистрации.

Плательщик сбора, имеющий структурные подразделения на территориях других, нежели головное предприятие, административно-территориальных единиц, и на которых осуществляется использование воды для хозяйственных нужд, обязан стать на учет в качестве плательщика сбора по местонахождениям таких объектов в порядке, определенном разделами VII, VIII Порядка № 1588, а также представлять Налоговую декларацию за такое структурное подразделение и уплачивать сбор за весь объем воды, использованный таким подразделением по ставкам сбора, установленным для водных объектов соответствующей территории.

Для зачисления обязательств по сбору определены коды классификации, утвержденные приказом № 11.

Новая форма Налоговой декларации вступила в силу в I полугодии 2013 г. Главным ее отличием по сравнению с формой, утратившей силу, является название колонок 10 и 11. Колонки полностью изменили содержание начисленных обязательств по сбору.

В частности, в предыдущей редакции формы Налоговой декларации колонка 10 имела название «до державного бюджету», колонка 11 — «до місцевих бюджетів», и эти колонки отражали размер налоговых обязательств по сбору перед соответствующими бюджетами. Действующая редакция формы Налоговой декларации имеет название колонки 10 «Нараховано збору за фактичний обсяг використаної води з водних об’єктів загальнодержавного значення», колонки 11 — «Нараховано збору за фактичний обсяг використаної води з водних об’єктів місцевого значення», которые отвечают за размер налоговых обязательств по сбору, возникающих в результате использования ресурса соответствующего вида водных объектов, а именно общегосударственного или местного значения.

Колонка 9 действующей Налоговой декларации аналогично предыдущей определяет общую сумму признанных плательщиком налоговых обязательств по сбору, указанных в колонке 10 или колонке 11 при использовании водных объектов исключительно общегосударственного или местного значения, или сумму налоговых обязательств колонок 10 и 11 при одновременном использовании плательщиком водных объектов общегосударственного и местного значения.

Для обеспечения права плательщиков сбора на уточнение налоговых обязательств в составе Налоговой декларации утверждена форма Перерасчета налогового обязательства сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для потребностей рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды (далее — Перерасчет) как неотъемлемой части Налоговой декларации.

В Налоговой декларации подлежат заполнению все строки всех разделов с учетом примечаний к этой декларации. В случае отсутствия информации для заполнения той или иной строки строки Налоговой декларации и перерасчетов к ней прочеркиваются.

Порядок самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее представленной плательщиком Налоговой декларации, определен ст. 50 Налогового кодекса. В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Кодекса) плательщик сбора самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им Налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 этого Кодекса), такой плательщик сбора обязан направить уточняющую Налоговую декларацию (Перерасчет) к ранее представленной Налоговой декларации по форме, действующей на время такого представления.

Плательщик сбора имеет право не представлять такую Налоговую декларацию (Перерасчет), если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе Налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявлены.

Плательщик сбора, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства по сбору в прошедших налоговых периодах, на основании п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса обязан, за исключением случаев, установленных этой статьей:

направить уточняющую Налоговую декларацию и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такой Налоговой декларации;

или отразить сумму недоплаты в составе Налоговой декларации, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства по сбору, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по сбору.

Рассмотрим ситуацию для плательщика сбора, который осуществляет использование воды из водных объектов исключительно общегосударственного значения и ошибочно в колонке 11 отчетной Налоговой декларации задекларировал налоговые обязательства в размере 50% общей суммы начисленных налоговых обязательств по сбору. Необходимо ли представлять в таком случае уточняющую Налоговую декларацию и применяются ли к такому субъекту хозяйствования штрафные санкции?

Ошибочное заполнение колонки 11 «Нараховано збору за фактичний обсяг використаної води з водних об’єктів місцевого значення» отчетной Налоговой декларации плательщиком, использовавшим водные ресурсы исключительно общегосударственного значения, приводит к ошибке в определении сумм налогового обязательства по сбору в бюджет.

В частности, за использование воды водных объектов общегосударственного значения сбор начислен плательщиком не в полном объеме, поскольку в колонке 10 Налоговой декларации указано только 50% начисленной суммы сбора (вместо 100-процентной суммы начислений, которую нужно было указать плательщику сбора при фактическом использовании воды из водных объектов исключительно общегосударственного значения).

При этом в колонке 11 плательщиком сбора указано 50% начисленной суммы сбора за использование воды из водных объектов местного значения (при том, что фактически использование воды из водных объектов местного значения не происходило).

С учетом вышеизложенного неправильное заполнение колонки 11 привело к занижению налогового обязательства по сбору за фактическое использование воды водных объектов общегосударственного значения. Поэтому такому плательщику следует руководствоваться нормами ст. 50 Налогового кодекса, а именно: при самостоятельном выявлении факта занижения налоговых обязательств прошедших налоговых периодов — на основании пп. «а» п. 50.1 ст. 50 этого Кодекса или направить уточняющую Налоговую декларацию (Перерасчет) и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такой декларации (Перерасчета); либо отразить сумму недоплаты в составе Налоговой декларации, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на основании пп. «б» п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по сбору и на основании пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 указанного Кодекса начислить пеню на сумму занижения за весь период занижения из расчета 120% годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на день занижения.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42