НДФЛ/ВС

Кампания декларирования доходов граждан началась

Отчетный год обычно начинается с кампании декларирования. В целях надлежащей организации работы территориальных органов Миндоходов Украины по обеспечению качественного проведения в 2014 г. декларационной кампании утвержден приказ Миндоходов Украины от 03.01.2014 г. № 1 «О проведении кампании декларирования доходов граждан, полученных в 2013 году».

Декларирование доходов — это:

  • выполнение гражданином своего конституционного долга;
  • индивидуальный вклад в благосостояние государства;
  • реализация права граждан на налоговую скидку.

При этом главной целью Миндоходов Украины является идеология добровольности декларирования доходов, взаимопонимание и формирование высокой налоговой культуры населения.

Итоги проведенной кампании декларирования 2013 г. свидетельствуют, что у большинства граждан наблюдается повышение уровня налогового сознания, появилось понимание уплаты налогов как социальной необходимости. О положительных изменениях в общественном сознании свидетельствует уровень добровольности выполнения налоговых обязательств. Так, в 2013 г. гражданами представлено 727 тыс. деклараций, что почти на 61 тыс. больше, чем в 2012 г. Налоговые обязательства по уплате налога на доходы физических лиц возросли на 292 млн. грн. (1,4 млрд. грн. в 2013 г. по сравнению с 1,1 млрд. грн. в 2012 г.).

Для информирования плательщиков налога в СМИ и на веб-портале Миндоходов в сети Интернет постоянно освещаются основные вопросы порядка представления налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — Налоговая декларация), категориях плательщиков налога на доходы физических лиц, которые обязаны представлять годовую Налоговую декларацию, и перечне доходов, подлежащих обязательному декларированию, а также перечне расходов, включаемых в состав налоговой скидки.

Для обеспечения благоприятных условий при представлении гражданами годовых налоговых деклараций предусматривается возможность приема деклараций по выходным дням и в вечерние часы, практикуется предоставление консультаций при заполнении деклараций с выездом ответственных работников территориальных органов Миндоходов Украины на крупные предприятия и в отдаленные районы. Практически каждый гражданин, который отчитывается о доходах, получает необходимый комплекс услуг по заполнению декларации, уплате налога или получению налоговой скидки.

Случаи, когда Налоговая декларация не представляется

В соответствии с п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса обязанность плательщика налога по представлению Налоговой декларации считается выполненной и такая декларация не представляется, если плательщик получал доходы:

  • от налоговых агентов, которые согласно разделу ІV этого Кодекса не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом ІV Кодекса;
  • от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог в соответствии с разделом ІV Кодекса;
  • в виде объектов наследства, которые согласно этому разделу облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 ст. 174 Налогового кодекса;
  • указанные в пунктах 167.2 — 167.4 ст. 167 этого Кодекса, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами раздела ІV Кодекса;
  • указанные в пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса от двух и более налоговых агентов и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 г. — 137 640 грн.).

Доходы, которые при начислении или выплате не облагаются налогом, но не освобождены от налогообложения

Если согласно разделу ІV Налогового кодекса отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибыли) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не освобождены от налогообложения, плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога и представить годовую декларацию по этому налогу (пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 указанного Кодекса).

К таким доходам относятся:

  • инвестиционная прибыль (п. 170.2 ст. 170 этого Кодекса);
  • получение доходов от лица, не являющегося налоговым агентом, то есть от нерезидента или физического лица, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности или не является лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 этого Кодекса);
  • иностранные доходы (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодекса);
  • нецелевая благотворительная помощь сверх установленной нормы (в 2013 г. — 1610 грн.) (пп. 170.7.3 п. 170.7 этой статьи);
  • неиспользованные и невозвращенные денежные средства в виде целевой благотворительной помощи (пп. 170.7.5 п. 170.7 этой статьи);
  • непогашенная часть налога, начисленная на сумму превышения фактически понесенных расходов над денежными средствами, предоставленными под отчет при прекращении трудовых отношений (пп. 170.9.1 п. 170.9 этой статьи);
  • дополнительные блага от третьего лица (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
  • суммы долга плательщика налога, аннулированного (прощенного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор уведомляет плательщика налога — должника заказным письмом с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или путем предоставления уведомления должнику под расписку лично об аннулировании (прощенного) долга и включает сумму аннулированного (прощенного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован (прощен), такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой Налоговой декларации (пп. «д» пп. 164.2.17 указанного пункта);
  • сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50% месячного прожиточного минимума, действующего для работоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II Налогового кодекса, устанавливающему порядок взимания задолженности по налогам, сборам и погашению налогового долга (пп. 164.2.7 указанного пункта);
  • доходы, составляющие положительную разность между:
  • суммой денежных средств, полученных плательщиком налога вследствие его отказа от участия в фонде финансирования строительства, и суммой денежных средств, внесенных плательщиком налога в такой фонд, кроме случаев, когда плательщик налога одновременно передает денежные средства, полученные из фонда финансирования строительства, в управление тому же управляющему в тот же или другой фонд финансирования строительства (абзац второй пп. 164.2.13 указанного пункта);
  • суммой денежных средств, полученных плательщиком налога от других лиц вследствие отступления в их пользу права требования по договору об участии в фонде финансирования строительства (в том числе, если такое отступление осуществлено на основании договора купли-продажи), и суммой денежных средств, внесенных плательщиком налога в такой фонд по этому договору (абзац третий пп. 164.2.13 указанного пункта);
  • сумма недоплаты налога при прекращении трудовых отношений с работодателем (пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса);
  • денежные средства или имущество (нематериальные активы), полученные плательщиком налога как взятка, украденные или найденные как сокровище, не сданное государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им степени наказания (пп. 164.2.12 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса);
  • доходы в виде неустойки (штрафов, пени) (пп. 164.2.14 указанного пункта).

Случаи, когда плательщик налога освобождается от представления Налоговой декларации

В соответствии с п. 179.4 ст. 179 Налогового кодекса от обязанности представления декларации освобождаются независимо от вида и суммы полученных доходов плательщики налога, которые:

  • являютсянесовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года. Вместе с тем обязанность по заполнению и представлению Налоговой декларации в этом случае возлагается на опекуна или попечителя (п. 179.6 указанной статьи). То есть Налоговая декларация от имени плательщика налога, являющегося несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным, должна быть представлена опекуном или попечителем в контролирующий орган по месту проживания несовершеннолетнего лица (лица, признанного судом недееспособным);
  • находятся под арестом или задержаны или осуждены к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации;
  • находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • состоят на срочной воинской службе по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • в других случаях, определенных разделом IV Налогового кодекса.

Сроки и способы представления Налоговой декларации

Плательщики налога — физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательства, а также лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, представляют по месту своего налогового адреса Налоговую декларацию до 1 мая года, следующего за отчетным (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса). Так, предельный срок представления Налоговой декларации за 2013 г.30.04.2014 г.

Налоговая декларация представляется в контролирующий орган одним из следующих способов по выбору плательщика налога:

  • лично плательщиком или уполномоченным на это лицом;
  • отправляется по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;
  • средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательством.

Согласно п. 19.2 ст. 19 Налогового кодекса представителями плательщика налога признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная плательщиком налога — физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством, то есть нотариально.

В соответствии с п. 49.5 ст. 49 вышеуказанного Кодекса при отправлении Налоговой декларации по почте плательщик налога обязан осуществить такое отправление в адрес соответствующего контролирующего органа не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока представления такой декларации, определенного этой статьей, а при представлении в электронной форме — не позднее истечения последнего часа дня, в котором заканчивается такой предельный срок.

В электронной форме налогоплательщики могут представить Налоговую декларацию в контролирующие органы средствами электронной почты через Информационный портал Миндоходов.

Для представления Налоговой декларации в электронной форме в режиме реального времени (он-лайн) налогоплательщику необходимо:

  • получить электронную цифровую подпись, которая бесплатно выдается Аккредитованным центром сертификации ключей (далее — АЦСК) Информационно-справочного департамента Миндоходов;
  • загрузить инсталляционный пакет программного обеспечения «ІІТ Користувач ЦСК-1» (содержится на сайте www.acskidd.gov.ua в разделе «Программное обеспечение»). Установить программное обеспечение на персональном компьютере. Выполнить необходимые настройки поможет «Установка пользователя»;
  • авторизоваться с помощью личного электронного ключа и начать работу.

Подробнее о представлении отчетности в электронном виде можно узнать на веб-портале Миндоходов или в АЦСК Информационно-справочного департамента Миндоходов. Кроме того, вопросы электронной отчетности освещены в «Вестнике» № 46/2013.

Пунктом 179.10 ст. 179 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик до 1 марта года, следующего за отчетным периодом, имеет право обратиться с запросом в соответствующий контролирующий орган относительно заполнения декларации.

Физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, наступающего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им Налоговой декларации.

Порядок оформления Налоговой декларации

Налоговая декларация состоит из восьми разделов, которые подаются на двух двусторонних листах формата А4, и семи приложений к ней, которые подаются на одно- и двусторонних листах формата А4 и содержат расчеты отдельных видов доходов (расходов).

Приложения к декларации заполняются и представляются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях.

Налоговая декларация и приложения к ней заполняются таким образом, чтобы обеспечить свободное чтение текста (цифр) и сохранение этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета). Заполнение карандашом не разрешается.

В декларации и приложениях к ней не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний.

Показатели в разделах ІІ — VIII Налоговой декларации и приложениях к ней проставляются в гривнях с копейками.

Достоверность данных декларации и приложений к ней подтверждается собственноручной подписью физического лица — плательщика налога или лица, уполномоченного на заполнение этой декларации.

Для удобства налогоплательщиков и повышения уровня предоставления высококачественных услуг на веб-сайте «Вестника» (www.visnuk.com.ua) в разделе «Обратите внимание» размещены бланк Налоговой декларации с приложениями и инструкция по ее заполнению.

Ответственность за занижение налогового обязательства в Налоговой декларации, выявленное контролирующим органом

Пунктом 123.1 ст. 123 Налогового кодекса установлено, что в случае если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства на основаниях согласно подпунктам 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 — 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 этого Кодекса, в частности налогоплательщик не представляет в установленные сроки Налоговую декларацию, данные проверок результатов деятельности плательщика свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств или решением суда, вступившего в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов, влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25% суммы определенного налогового обязательства; при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу — наложение на плательщика штрафа в размере 50% суммы начисленного налогового обязательства.

 Кроме того, согласно пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса по истечении установленных этим Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.

Пеня, определенная этим подпунктом, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120% годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате (п. 129.4 указанной статьи).

Вместе с тем при исправлении ошибок плательщиком налога путем представления «Звітної нової» Налоговой декларации до истечения предельного срока представления ответственность за занижение налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц не применяется.

Перерасчет налога при получении доходов от нескольких налоговых агентов

В соответствии с пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса плательщики налога обязаны представлять Налоговую декларацию по результатам налогового (отчетного) года в сроки, предусмотренные этим Кодексом для плательщиков налога на доходы физических лиц, если в течение такого налогового (отчетного) года налогооблагаемые доходы начислялись (выплачивались, предоставлялись) в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений плательщику налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам двумя или более налоговыми агентами и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Другие налогооблагаемые доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщикам налога, нежели вышеуказанные, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, который декларируется согласно вышеуказанному подпункту.

Перерасчет налога с задекларированной годовой общей суммы налогооблагаемых доходов осуществляется в отдельном приложении к Налоговой декларации в следующем порядке:

  • задекларированная годовая общая сумма налогооблагаемых доходов уменьшается на фактически начисленные (удержанные) в течение отчетного года налоговыми агентами суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд и на сумму предоставленной плательщику налога налоговой социальной льготы (при ее наличии);
  • из уменьшенной общей суммы налогооблагаемых доходов 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, облагаются налогом по ставке в размере 15%, остальная сумма — по ставке в размере 17%.

Начисленный налог с уменьшенной общей суммы налогооблагаемых доходов уменьшается на сумму налога, фактически начисленного (удержанного) налоговыми агентами в течение налогового (отчетного) года на доходы, указанные в абзаце первом пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса, задекларированные плательщиком налога. Положительная разность налога подлежит уплате плательщиком налога в соответствующий бюджет в порядке, установленном Кодексом.

На 01.01.2013 г. размер минимальной заработной платы составлял 1147 грн. Таким образом, если сумма, выплаченная плательщику налога в течение 2013 г. в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам двумя или более налоговыми агентами, превышает 137 640 грн. (120 × 1147 грн.), такой плательщик налога обязан до 1 мая 2014 г. представить Налоговую декларацию, заполнив при этом приложение 7 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб згідно з пп. «є» п. 176.1 ст.  176 розділу IV Податкового кодексу України» (далее — приложение 7).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и определенная плательщиком налога в строке 07 приложения 7 (только положительное значение), отражается в колонке 5 строки 01.01 раздела ІІ Налоговой декларации и подлежит уплате в бюджет до 1 августа 2014 г.

Следует обратить внимание, что исходя из положений Налогового кодекса при получении физическим лицом в каком-либо календарном месяце отчетного налогового года доходов в виде заработной платы и по гражданско-правовым договорам от двух и более налоговых агентов в сумме, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, и при этом общая годовая сумма дохода не превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 г. — 137 640 грн.), Налоговая декларация плательщиком налога не представляется, перерасчет налога на доходы физических лиц не осуществляется.

Вместе с тем плательщик налога не освобождается от обязанности представления Налоговой декларации, если в течение года им получен доход от двух и более налоговых агентов в виде заработной платы и по гражданско-правовым договорам, превышающий десятикратный размер минимальной заработной платы, при этом ни в одном из календарных месяцев отчетного налогового года плательщик не получал доход сразу от двух или более налоговых агентов (например, изменение в течение года основного места работы).