НДФЛ/ВС

Реализация права на налоговую скидку

Плательщик налога, желающий воспользоваться правом на налоговую скидку по итогам отчетного 2013 г., имеет право в 2014 г. представить годовую Налоговую декларацию в контролирующий орган по месту своего налогового адреса (месту жительства, по которому он становится на учет в качестве налогоплательщика в контролирующем органе) о сумме своего общего годового налогооблагаемого дохода и указать в ней основания, суммы и подтверждающие документы, касающиеся налоговой скидки.


В соответствии со ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года. Подпунктом 166.1.2 п. 166.1 этой статьи предусмотрено, что основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком в годовой Налоговой декларации, которая представляется по 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года.

Налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, - это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблага-емого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных Налоговым кодексом (пп. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

Согласно пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 указанного Кодекса в налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). При этом в указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).

Оригиналы вышеуказанных документов не направляются контролирующему органу, однако подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного Кодексом.

Перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку, определен в п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса (см. таблицу).

Расходы, разрешенные к включению в налоговую скидку


п/п

Перечень расходов

Ограничения по включению расходов
в налоговую скидку

Основание (статья)
Налогового кодекса

1

Часть суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным жилищным кредитом

Жилой дом (квартира, комната), который строится или приобретается, должен быть определен как основное место жительства

Подпункт 166.3.1 п. 166.3 ст. 166

2

Пожертвования или благотворительные взносы неприбыльным организациям

Размер взносов не должен превышать 4% суммы общего налогооблагаемого дохода за отчетный год

Подпункт 166.3.2 п. 166.3 ст. 166

3

Сумма денежных средств, уплаченных в пользу учебных заведений для компенсация стоимости обучения

 

Можно включить только стоимость получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства в сумме, не превышавшей в 2013 г. 1610 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года

Подпункт 163.3.2 п. 166.3 ст. 166

4

Страховые платежи (взносы, премии) по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионные взносы в рамках негосударственного пенсионного обеспечения

В 2013 г. такая сумма не может превышать (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):
при личном страховании — 1610 грн.;
при страховании члена семьи первой степени родства — 805 грн.

Подпункт 166.3.5 п. 166.3 ст. 166

5

Суммы расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий

 

Включается сумма расходов не больше суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год

Абзац второй пп. 166.3.6 п. 166.3 ст. 166

6

Суммы расходов на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины

-

Абзац третий пп. 166.3.6 п. 166.3 ст. 166

7

Суммы денежных средств, уплаченных в связи с переоборудованием транспортного средства

 

Включаются расходы, связанные с переоборудованием транспортных средств с использованием в виде топлива моторного смесевого биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива

Подпункт 166.3.7 п. 166.3 ст. 166

8

 Суммы расходов на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нем

-

Подпункт 166.3.8 п. 166.3 ст. 166

 

В этот перечень включаются:

  • часть суммы процентов, уплаченных таким плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом, определяемая в соответствии со ст. 175 Налогового кодекса;
  • сумма денежных средств или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества, в размере, не превышающем 4% суммы общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года;
  • сумма денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы. Такая сумма не может превышать размера дохода, определенного в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, в расчете на каждое учащееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года;
  • сумма денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учреджений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов), а также сумма денежных средств, уплаченных плательщиком налога, признанным в установленном порядке инвалидом, в пользу протезно-ортопедических предприятий, реабилитационных учреждений для компенсации стоимости платных услуг по реабилитации, технических и других средств реабилитации, предоставленных такому плательщику налога или его ребенку-инвалиду в размерах, не перекрываемых выплатами из фондов общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Однако разделом ХІХ Заключительных положений Налогового кодекса указано, что пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 этого Кодекса вступает в силу 1 января года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании;
  • сумма расходов плательщика налога на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных плательщиком налога страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства, не превышающих (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):
  • при страховании плательщика налога или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом плательщика налога, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления или по их совокупности — суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса (в 2013 г. — 1610 грн.);
  • при страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления в пользу такого члена семьи или по их совокупности — 50% суммы, определенной в вышеуказанном абзаце Кодекса, в расчете на каждого застрахованного члена семьи (в 2013 г. — 805 грн.);
  • сумма расходов плательщика налога на:
  • оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не больше суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год;
  • оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;
  • сумма денежных средств, уплаченных плательщиком налога в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего плательщику налога, с использованием в виде топлива моторного смесевого биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;
  • суммы расходов плательщика налога на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нем.

Вместе с тем следует учесть, что согласно п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса сумма расходов, включенная плательщиком налога в налоговую скидку, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода такого плательщика, начисленного ему как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса.

Другие суммы доходов, полученные плательщиком налога, в расчет для определения суммы налога, подлежащей возврату в связи с использованием права на налоговую скидку, не принимаются. Также не имеют права на получение налоговой скидки по налогу на доходы физических лиц самозанятые лица (физические лица — субъекты предпринимательской деятельности и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность) относительно своего годового налогооблагаемого дохода, полученного в рамках осуществления их деятельности, поскольку такой доход не является заработной платой.

В соответствии с пп. «в» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса по требованию контролирующего органа и в пределах его полномочий, определенных законодательством, плательщики налога обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, а также подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу.

Вместе с тем в случае если плательщик налога до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится (пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Кодекса).

Рассмотрим наиболее актуальные вопросы, касающиеся получения налоговой скидки, а также ответы на них.

Налоговая скидка на ипотеку

В каких случаях возникает право на получение налоговой скидки в части процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом?

Подпунктом 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса установлено, что плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика по результатам отчетного налогового рока, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, такие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы, в частности, как часть суммы процентов, уплаченных этим плательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом, определяемая в соответствии со ст. 175 Кодекса.

Так, п. 175.1 этой статьи указано, что плательщик налога — резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным заемщику в национальной или иностранной валютах, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года. То есть возврат налога на доходы физических лиц может осуществляться только в пределах суммы годового общего налогооблагаемого дохода такого плательщика, начисленного ему как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса.

При уплате процентов по ипотечному жилищному кредиту в иностранной валюте сумма платежей по таким процентам, осуществленных в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Нацбанка Украины, действующему на день уплаты таких процентов. Такое право возникает в случае, если за счет ипотечного жилищного кредита строится или покупается жилой дом (квартира, комната), определенный плательщиком налога как основное место его жительства, в частности согласно отметке в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья.

В соответствии с п. 175.4 ст. 175 Налогового кодекса право на включение в налоговую скидку суммы, рассчитанной согласно этой статье, предоставляется плательщику налога по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных календарных лет начиная с года, в котором: объект жилищной ипотеки приобретается; построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность плательщика налога и начинает использоваться как основное место жительства. В случае если ипотечный жилищный кредит имеет срок погашения больше 10 календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому ипотечному жилищному кредиту возникает у плательщика налога после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего ипотечного жилищного кредита.

Таким образом, плательщик налога может претендовать на налоговую скидку только в части лично уплаченных процентов по ипотечному жилищному кредитному договору, но при соблюдении условий, предусмотренных пп. 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 и ст. 175 Налогового кодекса.

Налоговая скидка на лечение

Имеет ли право плательщик включить в налоговую скидку сумму денежных средств, уплаченных в пользу учреждения здравоохранения за лечение?

Расходы, разрешенные к включению в налоговую скидку, приведены в п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса, пп. «е» пп. 166.3.4 которого, в частности, установлено, что плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 Кодекса, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов), кроме приобретения лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплаты стоимости медицинских услуг, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный постановлением № 333.

В соответствии с Положением № 226 Национальный перечень — это перечень эффективных (в том числе с точки зрения расходов) и безопасных лекарственных средств и изделий медицинского назначения для профилактики, диагностики и лечения наиболее распространенных патологических состояний исходя из нынешней и ожидаемой их значимости для охраны здоровья с учетом возможностей для безопасного и эффективного (в том числе с точки зрения расходов) лечения пациентов. Национальный перечень направлен на выполнение программ государственных гарантий обеспечения населения Украины медпомощью в стационарных и амбулаторно-поликлинических условиях на территории нашей страны. Он является основой для формирования системы мониторинга наличия основных лекарственных средств, цены на которые подлежат государственному регулированию, в аптеках.

Однако разделом ХІХ Заключительных положений Налогового кодекса указано, что пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 этого Кодекса вступает в силу 1 января года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании.

Таким образом, плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку по результатам отчетного налогового года сумму денежных средств для приобретения лекарств, перечень которых включен в Национальный перечень, с 1 января года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании.

НДФЛ не перечислен в бюджет

Имеет ли право физическое лицо по итогам отчетного налогового года на налоговую скидку, если налоговым агентом удержан, но не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц?

Согласно п. 2 ст. 78 Бюджетного кодекса и Порядку № 974 возврату из бюджета подлежат излишне или ошибочно уплаченные суммы денежных обязательств.

Возврат плательщику налога соответствующей суммы ошибочно и/или излишне уплаченного денежного обязательства осуществляется из того бюджета, в который зачисляется в текущем бюджетном году платеж, подлежащий возврату (п. 4 вышеуказанного Порядка).

Для расчета сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих возврату плательщику из бюджета в связи с реализацией им права на налоговую скидку, применяется сумма уплаченного, то есть зачисленного в соответствующий бюджет налога, а не начисленного (удержанного) налоговым агентом.

Следовательно, если налоговый агент удержал, но не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц, то физическое лицо не имеет права на налоговую скидку.

Налоговая скидка на обучение

Вопрос 1. Имеет ли право на налоговую скидку за обучение ребенка мать, если в документах об уплате указаны данные отца?

При включении плательщиком налога в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика по результатам отчетного налогового года расходов в виде суммы денежных средств, уплаченных таким плательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы, следует учесть, что согласно пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Налогового кодекса в налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года таким плательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами.

Таким образом, если в документах об уплате указаны данные отца, то мать не имеет права на налоговую скидку.

Вопрос 2. Имеет ли право мать на получение налоговой скидки за обучение дочери, которая одновременно учится в одном высшем учебном заведении на разных формах обучения (государственная и по контракту), если в квитанциях об оплате обучения указаны данные ребенка?

Согласно пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы денежных средств, уплаченных этим плательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога
и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы. Такая сумма не может превышать размер месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., в расчете на каждое учащееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.

В соответствии со ст. 180 Семейного кодекса родители должны содержать своих несовершеннолетних детей (до 18 лет).

Согласно ст. 199 этого Кодекса если совершеннолетние дети продолжают учиться и в связи с этим нуждаются в материальной помощи, родители обязаны содержать их до достижения 23 лет при условии, что они могут предоставлять материальную помощь.

В соответствии с Гражданским кодексом права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в том числе денежными средствами, принадлежат его собственнику (ст. 317 этого Кодекса), а несовершеннолетние дети по согласию родителей могут совершать некоторые сделки (ст. 32 Кодекса), в частности проводить расчетные операции относительно заключенного на их имя договора на обучение. Это положение применяется и к детям, возраст которых обусловлен ст. 199 Семейного кодекса.

Таким образом, один из родителей имеет право поручить своему ребенку осуществить сделку в виде проведения расчета (уплаты денежных средств) за обучение за счет принадлежащих ему денежных средств. При этом фактические расходы на оплату стоимости обучения несут родители учащегося ребенка.

Следовательно, несмотря на то, что дочь одновременно учится в одном высшем учебном заведении на разных формах обучения (государственная и по контракту), мать может воспользоваться правом на налоговую скидку за обучение ребенка при условии соблюдения всех требований статей 166 и 176 Налогового кодекса (в том числе предоставления в контролирующий орган договора об обучении ребенка, заключенного между учебным заведением и ребенком, квитанции об оплате обучения, справки о доходах и т. п.). При этом в договоре об обучении должны быть указаны фамилия, имя и отчество непосредственно учащегося лица (ребенка).

Вопрос 3. Имеет ли право отец усыновленного ребенка, не получавшего в течение отчетного 2013 г. доход в виде заработной платы, воспользоваться правом на налоговую скидку за его обучение? Если да, то какие документы необходимо представить для ее получения?

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Статьей 207 Семейного кодекса определено понятие усыновления. Так, усыновлением является принятие усыновителем в свою семью лица на правах дочери или сына, осуществленное на основании решения суда, кроме случая, предусмотренного ст. 282 этого Кодекса. Усыновление ребенка проводится в его наивысших интересах для обеспечения стабильных и гармоничных условий его жизни.

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления). Оригиналы указанных документов не направляются контролирующему органу, однако подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного этим Кодексом.

Следовательно, отец ребенка (усыновитель) может воспользоваться правом на налоговую скидку за обучение ребенка, не получающего заработной платы, при условии соблюдения всех требований, установленных статьями 166 и 176 Налогового кодекса.

Вопрос 4. Имеет ли право один из родителей воспользоваться налоговой скидкой за обучение студента, получавшего доходы по гражданско-правовому договору (договору подряда)?

В соответствии со ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года.

Согласно пп. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, — это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных Кодексом.

При этом пп. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса установлено ограничение права на начисление налоговой скидки. Так, общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса.

Согласно определению термина «заработная плата», приведенного в пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, для целей раздела IV этого Кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.

Отношения трудового найма регулируются трудовым законодательством, в частности КЗоТ. При составлении трудового договора с работником работодатель издает приказ о зачислении его на работу (в штат предприятия), на основании которого делается отметка в трудовой книжке такого работника о принятии его на работу на соответствующую должность.

В соответствии со ст. 21 КЗоТ трудовой договор — это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Гражданско-правовой договор — это соглашение между гражданином и организацией (предприятием и т. п.) на выполнение первым определенной работы (а именно: договор подряда, договор поручения и т. п.), предметом которого является предоставление определенного результата работы, но по этому виду договора не возникают трудовые отношения, на которые распространяется трудовое законодательство.

Среди признаков, по которым один вид договора отличается от другого, можно выделить следующие.

По договору подряда, заключенному между собственником и гражданином, последний обязуется за вознаграждение выполнять для предприятия индивидуально определенную работу. Основным признаком, отличающим подрядные отношения от трудовых, является то, что трудовым законодательством регулируется процесс трудовой деятельности, ее организация. По гражданско-правовому договору процесс организации трудовой деятельности остается за его рамками, целью договора является получение определенного материального результата. В частности, подрядчик, в отличие от работника, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, он сам организует свою работу и выполняет ее на собственный риск.

По трудовому договору работника принимают на работу (должность), включенную в штат предприятия, для выполнения определенной работы (определенных функций) согласно конкретной квалификации, профессии, должности. Работнику гарантируется заработная плата, установленные трудовым законодательством гарантии, льготы, компенсации и т. п. По подрядному договору оплачивается не процесс труда, а его результаты, определяемые по окончании работы и оформляемые актами сдачи-приемки выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которых производится их оплата. Договором также может быть предусмотрена предварительная или поэтапная оплата. В трудовой книжке не делается запись о выполнении работы по гражданско-правовым договорам.

Таким образом, если студент в течение отчетного налогового года получал доходы по гражданско-правовому договору (договору подряда), отличающемуся от трудового договора, то один из родителей имеет право на налоговую скидку относительно сумм, уплаченных за обучение такого студента, при условии соблюдения всех требований, установленных статьями 166 и 176 Налогового кодекса.