Податок на прибуток

Налоговый учет улучшения арендованных основных средств

Арендатор за собственные денежные средства выполнил работы по достройке арендованных помещений. Возникают ли налоговые обязательства у арендодателя (балансодержателя) по окончании процедуры взятия на баланс этих объектов при условии, что арендатор не требует возмещений понесенных расходов, а передает эти площади на баланс балансодержателя бесплатно?


Согласно  п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

В случае если договор оперативной аренды (лизинга) обязывает или позволяет арендатору осуществлять ремонты и/или улучшение объекта оперативной аренды (лизинга), часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме, превышающей 10%, амортизируется арендатором как отдельный объект (п. 146.19 ст. 146 Налогового кодекса).

 В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового/арендного договора арендатор увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств (пункты 146.16, 146.20 ст. 146 Налогового кодекса).

При этом арендодатель не изменяет амортизируемую стоимость основных средств или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.

В соответствии с пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 этого Кодекса другие доходы включают стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенную на уровне не ниже обычной цены.

При этом согласно пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса товары — это материальные (основные средства и оборотные активы в каком-либо виде, не являющиеся денежными средствами, ценными бумагами, деривативами и нематериальными активами) и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в каких-либо операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.

Таким образом, при бесплатной передаче арендатором балансодержателю (арендодателю) отремонтированных (достроенных) помещений у балансодержателя по окончании процедуры взятия на баланс этих объектов возникает доход на сумму стоимости улучшения (достройки) основных средств, который учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль.

При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, а арендатор увеличивает расходы на сумму стоимости улучшения такого основного средства как отдельного объекта амортизации за вычетом сумм накопленной амортизации.

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00