НДФЛ/ВС

Налоговая социальная льгота в 2014 году

Пунктом 30.1 ст. 30 Налогового кодекса установлено, что налоговая льгота — это предусмотренное, в частности, налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 этой статьи.
Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.
Одной из разновидностей налоговой льготы является налоговая социальная льгота (далее — НСЛ), предусмотренная разделом IV Налогового кодекса, которая позволяет плательщику налога на доходы физических лиц уменьшить начисленный общий месячный налогооблагаемый доход в виде заработной платы. Сумма, на которую уменьшается такой доход, определяется как процент прожиточного минимума для трудоспособных лиц.


Определение размера льготы

Пунктом 1 раздела ХІХ Налогового кодекса предусмотрено, что для целей применения пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 этого Кодекса НСЛ до 31 декабря 2014 г. предоставляется в размере, равном 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Согласно ст. 7 Закона о Госбюджете-2014 прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 01.01.2014 г. составляет 1218 грн. С учетом указанного в течение 2014 г. размер НСЛ составляет 609 грн.

Следует отметить, что несмотря на увеличение в течение года размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, любой плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в размере, равном 100% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, то есть в течение отчетного налогового года размер НСЛ остается неизменным.

Предельный размер дохода для получения льготы

В соответствии с пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2014 г. — 1710 грн.) (табл. 1).

Таблица 1

Норма Налогового кодекса

Показатель

2014 г. (%, грн.)

 

Прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (далее — ПМ), грн.

1218

Подпункт 169.4.1 п. 169.4 ст. 169

Предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ, равен: 1,4 х ПМ, грн.

1710

Пункт 1 раздела ХІХ

Размер НСЛ (50% ПМ)

50% — 609

Для целей раздела IV Налогового кодекса заработная платаэто основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Пример 1

Заработная плата налогоплательщика составляет 1680 грн. Поскольку его доходв рамках предельного размера (1710 грн.), такой плательщик имеет право на применение НСЛ. Налогом на доходы физических лиц облагается заработная плата, из которой уже удержаны единый социальный взнос (ЕСВ) и сумма НСЛ.

Рассчитываем сумму ЕСВ: 1680 грн. х 3,6% = 60,48 грн.

Вычитаем сумму ЕСВ: 1680 грн.60,48 = 1619,52 грн.

Налог на доходы физических лиц без применения НСЛ составляет: 1619,52 грн. х 15% = 242,93 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц: 1619,52 грн.242,93 =  1376,59 грн.

Налог на доходы физических лиц с применением НСЛ составляет: (1619,52 грн.609 грн.) х 15% =  151,58 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц: 1619,52 грн.151,58 грн. =  1467,94 грн.

Следовательно, с учетом НСЛ налогоплательщик получит 1467,94 грн., что на 91,35 грн. больше, чем без применения НСЛ.

Основания для получения льготы

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы, а также документов, подтверждающих такое право. Одновременно работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы.

Перечень указанных документов и порядок их представления утверждены постановлением № 1227. Категории плательщиков налога и перечень этих документов представлены в табл. 2.

Таблица 2

Норма
Налогового кодекса

Категория
плательщиков налога

Документы, необходимые для получения НСЛ

Размер НСЛ, %

Сумма НСЛ, грн.

Подпункт 169.1.1 п. 169.1 ст. 169

Любой плательщик налога

Заявление

100%

609

Подпункт 169.1.2 п. 169.1 ст. 169*

Плательщик налога, который содержит двоих или больше детей в возрасте до 18 лет, — в расчете на каждого такого ребенка

Заявление;

копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;

копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

*Согласно пп. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Налогового кодекса данная НСЛ применяется одновременно с НСЛ, предусмотренной пп. «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи, в случае если лицо содержит двоих и больше детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов)

Подпункт «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Мать-одиночка (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, — в расчете на каждого такого  ребенка*

Заявление;

копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;

копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки либо попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);

копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец);

копия паспорта

150%

913,50

*Матерью-одиночкой (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной пп. «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону

Подпункт «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169*

Плательщик, который содержит ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет

Заявление;

копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;

копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки либо попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);

пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы для заявителя, который содержит ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет;

медицинское заключение, выданное учреждениями Минздрава Украины в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, который содержит ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет)

150%

913,50

*Если лицо содержит двоих и больше детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), то эта льгота применяется одновременно с НСЛ, определенной пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса

Подпункт «в» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Лицо, отнесенное законом к категории 1 или 2 лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы

Заявление;

копия удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца:

гражданина (гражданки), пострадавшего (пострадавшей) вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа «Перереєстровано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца;

участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перереєстровано» и записью о дате перерегистрации;

гражданина (гражданки), эвакуированного (эвакуированной) в 1986 г. из зоны отчуждения, категории 2 серии Б;

гражданина (гражданки), постоянно проживавшего (проживавшей) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения правительством Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28.06.89 г. № 224), категории 2 серии Б;

лица, награжденные Грамотой Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, подают копию Грамоты

150%

913,50

Подпункт «г» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169*

Ученик, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт

Заявление;

справка из учебного заведения или научного учреждения

*Согласно пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ не может применяться к заработной плате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, выплачиваемых из бюджета

Подпункт «ґ» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Инвалид I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена пп. «б» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Заявление;

копия пенсионного удостоверения или справка медико-социальной экспертизы

150%

913,50

Подпункт «д» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов

Заявление;

копия акта Президента Украины о назначении указанной стипендии

Подпункт «е» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Участник боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных в пп. «б» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Заявление;

копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны

Подпункт «а» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Герой Украины, Герой Советского Союза, Герой Социалистического Труда или полный кавалер ордена Славы или ордена Трудовой славы, лицо, награжденное четырьма и больше медалями «За отвагу»

Заявление;

копия орденской книжки Героя Украины, Героя Советского Союза или Героя Социалистического Труда или копии орденских книжек кавалеров орденов Славы или Трудовой славы трех степеней, или справки либо другие документы, подтверждающие присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, Героя Социалистического Труда, награждение орденами Славы или Трудовой славы трех степеней и четырьмя медалями «За отвагу»

200%

1218

Подпункт «б» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Участник боевых действий во время Второй мировой войны или лицо, в то время работавшее в тылу, а также инвалид І и ІІ групп, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551

Заявление;

копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время Второй мировой войны; пенсионное удостоверение или справка медико-социальной экспертизы;

документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны

Подпункт «в» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Бывший узник концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицо, признанное репрес-сированным либо реабилити-рованным

Заявление;

справка, выданная компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте признания лица репрессированным либо реабилитированным;

копия удостоверения жертвы нацистских преследований

Подпункт «г» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Лицо, насильственно вывезенное с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками

Заявление;

копия удостоверения жертвы нацистских преследований или справка, выданная компетентными органами, либо документы, содержащие необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками

Подпункт «ґ» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Лицо, находившееся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.

Заявление;

документ, содержащий необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.

 

Если заявление и подтверждающие документы предоставлены не с начала месяца, НСЛ применяется ко всей сумме дохода в виде заработной платы, начисленного в таком месяце.

Пример 2

Работник трудится с 15.01.2014 г., а заявление на применение НСЛ получено работодателем 20.01.2014 г. В таком случае независимо от дня подачи заявления работник имеет право на применение льготы к месячному доходу, а не пропорционально отработанному времени с 20.01.2014 г.

НСЛ к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы.

К доходам, отличающимся от заработной платы, применение НСЛ Налоговым кодексом не предусмотрено.

Заявление на льготу

Заявление о применении НСЛ подается в произвольной форме. Приводим его образец.

Работодателю ООО «Звездочка»

Михайленко Михаила Михайловича,

регистрационный номер учетной карточки

налогоплательщика 111111111,

работающего инженером по охране труда

Заявление

о применении налоговой социальной льготы

Прошу применять к начисленному мне доходу в виде заработной платы налоговую социальную льготу в размере, определенном пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса Украины.

Для применения налоговой социальной льготы предоставлены следующие документы:

1) свидетельство о рождении Михайленко Игоря Михайловича (серия АА номер 111111);

2) свидетельство о рождении Михайленко Станислава Михайловича (серия АА номер 111112);

3) свидетельство о рождении Михайленко Галины Михайловны (серия АА номер 111113);

Приведенная информация достоверна.

Мне известно, что согласно пп. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса Украины налоговая социальная льгота применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

 

27 января 2014 г.                                                                                                                                                                                                             Михайленко Михаил Михайлович

 

Ежегодное возобновление заявления

Ежегодное возобновление заявления о применении льготы Налоговым кодексом не предусмотрено.

Однако если у налогоплательщика возникает право на применение НСЛ по другим основаниям, нежели указанные в предыдущем заявлении, такой плательщик должен подать новое заявление с соответствующими подтверждающими документами.

Льгота не применяется

Пунктом 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса приведен перечень доходов физических лиц, к которым НСЛ не применяется, а именно к:

доходам плательщика налога, иным, нежели заработная плата;

заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета;

доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Налоговая социальная льгота на детей

Механизм предоставления НСЛ на детей состоит в особом определении предельного размера заработной платы для применения льготы.

Предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и размере, предусмотренных пп. 169.1.2 и подпунктами «а» и «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, определяется как произведение суммы, установленной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 указанной статьи, и соответствующего количества детей.

Пример 3

Семья состоит из матери, отца и двоих детей. Для одного из родителей предельная сумма доходов устанавливается исходя из количества детейпо 1710 грн. на каждого ребенка, то есть:

1710 грн. х 2 детей = 3420 грн.

Таким образом, один из родителей сможет воспользоваться льготой, если его заработная плата будет не больше 3420 грн., а второйесли его доход не превышает 1710 грн.

Пример 4

Семья состоит из семи человек: мать, отец и пятеро детей. Заработная плата отца7000 грн., матери5000 грн.

Для одного из родителей сумма предельного дохода составляет 8550 грн. (1710 грн. х 5 детей).

То есть один из родителей сможет воспользоваться НСЛ на детей, если его заработная плата будет не больше 8550 грн., а второйесли его заработная плата не превышает обычного предельного дохода, то есть 1710 грн.

Рассчитываем сумму льготы:

609 грн. х 5 детей = 3045 грн.

Определяем, кому из родителей выгоднее воспользоваться правом на повышение предельного дохода.

 

Если таким правом воспользуется отец

Если таким правом воспользуется мать

Рассчитываем сумму ЕСВ:

7000 грн. х 3,6% = 252 грн.

5000 грн. х 3,6% = 180 грн.

Вычитаем сумму ЕСВ:

7000 грн. – 252 грн. = 6748 грн.

5000 грн. – 180 грн. = 4820 грн.

Налог на доходы физических лиц без применения НСЛ составляет:

6748 грн. х 15% = 1012,20 грн.

4820 грн. х 15% = 723 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц:

6748 грн. – 1012,20 = 5735,80 грн.

4820 грн. – 723 = 4097 грн.

Налог на доходы физических лиц с применением НСЛ составляет:

(6748 грн. – 3045 грн.) х 15% = 555,45 грн.

(4820 грн. – 3045 грн.) х 15% = 266,25 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц:

6748 грн. – 555,45 грн. = 6192,55 грн.

4820 грн. – 266,25 грн. = 4553,75 грн.

 С учетом НСЛ отец получит 6192,55 грн., что на 456,75 грн. больше, чем без применения льготы. Мать получит 4553,75 грн., что также на 456,75 грн. больше, чем без применения льготы.

С учетом вышеизложенного, поскольку экономия при использовании права НСЛ на детей и отцом, и матерью одинакова, то воспользоваться такой льготой и правом на повышенный предельный размер заработной платы для ее применения может один из родителей по их выбору. Вместе с тем второй из родителей ни НСЛ на детей ни «общей» НСЛ воспользоваться не сможет, поскольку его заработная плата (отца7000 грн., матери5000 грн.) выше предельного размера дохода (1710 грн.).

Если плательщик налога имеет право на НСЛ по двум или больше основаниям, то применяется одна льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

Однако если плательщик налога содержит двоих и больше детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), НСЛ, предоставляемая плательщику налога как многодетному отцу (матери), добавляется к НСЛ на ребенка-инвалида.

Пример 5

Работник имеет троих детей, один ребенок из которыхинвалид. Заработная плата отца составляет 4500 грн., мать детей не работает. Поскольку отец имеет троих детей, предельный размер дохода для применения НСЛ составляет 5130 грн. (1710 грн. хх 3 детей). Следовательно, такой работник имеет право на льготу. Рассчитаем его заработную плату.

Рассчитываем сумму ЕСВ: 4500 грн. х 3,6% = 162 грн.

Вычитаем сумму ЕСВ: 4500 грн.162 грн. = 4338 грн.

Рассчитываем сумму льготы: (609 грн. х 2 детей) + 913,50 грн. = 2131,50 грн.,

где 913,50 грн.размер льготы плательщика, который содержит ребенка-инвалида.

Налог на доходы физических лиц с применением НСЛ составляет: (4338 грн.2131,50 грн.) х15% = 330,98 грн.

Удерживаем налог на доходы физических лиц: 4338 грн.330,98 грн. =  4007,02 грн.

Применение НСЛ другими категориями налогоплательщиков

Налоговым кодексом кроме указанных (общей и на детей) НСЛ предусмотрен также повышенный размер льготы, которым могут воспользоваться налогоплательщики (см. табл. 2). К ним относятся одинокие родители с детьми, родители, которые содержат ребенка-инвалида, чернобыльцы и другие. Такие налогоплательщики указывают это право в заявлении о применении НСЛ и предоставляют соответствующие подтверждающие документы.

Если государственный служащий имеет право на повышенный размер НСЛ, он должен подать заявление, в котором указать, какой именно льготой он желает пользоваться, и приложить к заявлению подтверждающие документы.

По общему правилу НСЛ применяется до утраты оснований для ее применения или увольнения с места работы с учетом последнего месячного налогового периода.

Однако при превышении начисленной месячной заработной платы свыше установленного Налоговым кодексом размера вопрос предоставления НСЛ не рассматривается независимо от категории плательщика налога.

Ограничение по срокам применения НСЛ

В соответствии с пп. 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ, установленная для родителей, которые содержат двоих или больше детей в возрасте до 18 лет (пп. 169.1.2 п. 169.1 этой статьи), матерей-одиночек (отцов), вдов (вдовцов) или опекунов, попечителей, имеющих детей в возрасте до 18 лет (пп. «а» пп. 169.1.3 указанного пункта), плательщиков налога, которые содержат детей-инвалидов в возрасте до 18 лет (пп. «б» указанного подпункта), предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет.

Право на получение такой НСЛ утрачивается в случае лишения плательщика налога родительских прав или если он отказывается от ребенка либо передает ребенка на государственное содержание, в том числе в заведениях для детей-сирот и детей, лишенных родительского опеки, независимо от того, берется ли плата за такое содержание, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.

Предоставление НСЛ, предусмотренной подпунктами «в» — «е» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса (в частности, ученикам, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам, инвалидам І или ІІ групп и т. п.), приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает статус, определенный в этих подпунктах.

Кроме того, НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер или объявляется судом умершим либо признается судом без вести отсутствующим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с места работы (пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 Кодекса).

Утрата права на применение НСЛ

В соответствии с пп. 169.2.4 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса если плательщик налога нарушает нормы этого пункта, вследствие чего, в частности, НСЛ применяется также при получении других доходов в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой плательщик налога утрачивает право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ возобновляется.

Возобновление права на льготу

Плательщик налога может возобновить право на применение НСЛ, если он подаст заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда состоялось такое нарушение, на основании чего каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога, а также штраф в размере 100% суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому плательщику налога, а в случае, если сумма выплаты недостаточна, — за счет последующих выплат. Если суммы недоплаты и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода плательщика налога, то такие суммы включаются в годовую Налоговую декларацию об имущественном положении и доходах такого плательщика налога. При этом право на применение НСЛ возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

Перерасчет НСЛ

В соответствии с пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:

  • по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
  • при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Кодекса;
  • при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Ответственность за уплату НДФЛ работодателя, применившего НСЛ без заявления работника

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы, а также документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы.

Однако в соответствии с пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, указанных в пп. 169.2.2 этого пункта, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы (см. табл. 2).

Пунктом 169.3 вышеуказанной статьи предусмотрено, что в случае если плательщик имеет право на применение льготы по нескольким основаниям, то в заявлении необходимо указать, каким видом льготы плательщик хочет воспользоваться, и приложить соответствующие подтверждающие документы.

Если же государственный служащий имеет право на повышенный размер НСЛ, то он должен подать заявление, в котором указать, какой именно льготой он желает пользоваться, и приложить к заявлению подтверждающие документы.

В соответствии с п. 171.1 ст. 171 Налогового кодекса лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель, выплачивающий такие доходы в пользу плательщика налога.

Таким образом, ответственным за уплату налога на доходы физических лиц является работодатель, применивший НСЛ без получения от работника заявления о ее применении.

Применение НСЛ в месяце увольнения работника

В соответствии с пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы.

Следовательно, к сумме начисленной работнику заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, применяется НСЛ при условии соблюдения требований ст. 169 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно пп. «в» пп. 169.4.2 п. 169.4 вышеуказанной статьи работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Если в результате проведения окончательного расчета с прекращающим трудовые отношения с работодателем плательщиком налога возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты в соответствии с пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса включается в состав налогового обязательства такого плательщика по результатам отчетного налогового года и уплачивается им самостоятельно.