Рентная плата

Уплата сбора предприятием, в состав которого входят необособленные структурные подразделения

В редакцию «Вестника» поступил вопрос от предприятия-водопользователя, в состав которого входят необособленные структурные подразделения (автозаправочные станции), на которых водопользователь использует воду для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд. При этом на одной из автозаправочных станций используется вода для хозяйственной деятельности, связанной с предоставлением услуг (мойка автомобилей).
Рассмотрим, как следует осуществлять уплату сбора за специальное использование воды головному предприятию — водопользователю: с учетом фактических объемов использованной воды на всех необособленных структурных подразделениях или только за объемы воды по необособленному структурному подразделению, на котором объемы воды используются для удовлетворения других нужд, нежели исключительно собственные питьевые и санитарно-гигиенические нужды.


Пунктами 1 — 3 ст. 95 Гражданского кодекса определено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, которое расположено за пределами его местонахождения и осуществляет все или часть его функций; представительством является обособленное подразделение юридического лица, которое расположено за пределами его местонахождения и осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения.

Поскольку законодательно не определен термин «необособленное структурное подразделение», то возможно различное его толкование.

В соответствии с п. 323.1 ст. 323 Налогового кодекса плательщиками сбора за специальное использование воды (далее — сбор) являются водопользователи — субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица — предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.

Пунктом 324.1 ст. 324 Налогового кодекса определено, что объектом обложения сбором является фактический объем воды, используемый водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения. Сбор не взимается за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, находящихся на определенной территории в тот или иной период времени независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога (пп. 324.4.1 п. 324.4 ст. 324 указанного Кодекса).

В соответствии с требованиями п. 326.1 ст. 326 Налогового кодекса водопользователи самостоятельно исчисляют сбор ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Сбор исчисляется исходя из фактических объемов использованной воды (подземной, поверхностной, полученной от других водопользователей) водных объектов с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения, установленных в разрешении на специальное водопользование, лимитов использования воды, ставок сбора и коэффициентов.

За объемы воды, переданной водопользователем-поставщиком другим водопользователям без заключения с последними договора на поставку воды, сбор исчисляется и уплачивается таким водопользователем-поставщиком (п. 326.2 ст. 326 вышеуказанного Кодекса).

Пунктом 328.6 ст. 328 Налогового кодекса установлено, что в случае если в состав водопользователя входят структурные подразделения, которые не имеют банковских счетов, не ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, не составляют отдельный баланс, то декларации сбора представляются и сбор вносится водопользователем, в состав которого входят такие структурные подразделения, по местонахождению водных объектов и по ставкам сбора, установленным для этих водных объектов.

Пунктом 63.3 ст. 63 Налогового кодекса, п. 7.1 раздела VII Порядка № 1588 определен порядок учета плательщиков, в которых в соответствии с  действующим законодательством кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начислению, удержанию или уплате (перечислению) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы.

При этом п. 8.2 раздела VIII указанного Порядка установлено, что объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением или через которые осуществляются деятельность, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующим разделам Налогового кодекса.

Таким образом, если головное предприятиеводопользователь имеет расположенные на территориях других, нежели головное предприятие, административно-территориальных единиц структурные подразделенияавтозаправочные станции, на которых используется вода не только для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, но и для каких-либо других нужд, то головное предприятие обязано стать на учет в качестве плательщика сбора в органах Миндоходов по местонахождению таких структурных подразделений в порядке, определенном Порядком № 1588, и уплачивать сбор по таким неосновным местам учета за весь объем воды, использованный такими структурными подразделениями, по ставкам сбора, установленным для водных объектов соответствующей территории.

Если структурные подразделенияавтозаправочные станции расположены в пределах одной с головным предприятием административно-территориальной единицы, не ведут отдельный бухгалтерский учет деятельности, не составляют отдельный баланс, не имеют банковских счетов и при этом используют воду для мойки автомобилей, то есть для хозяйственных нужд, то в соответствии с п. 328.5 ст. 328 Налогового кодекса головное предприятие обязано уплачивать сбор за весь объем фактически использованной воды (использованной как для собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, так и для нужд структурных подразделений).