Новости
Тема: Акцизный налог

Уплата акцизного налога в период увеличения ставок

Как осуществлять уплату акцизного налога при реализации ликеро-водочной продукции в период увеличения ставок акцизного налога?


Согласно пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса объектами налогообложения являются операции по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции).

В соответствии с п. 217.1 ст. 217 этого Кодекса суммы налога, которые подлежат уплате, с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, определяются плательщиком налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, которые действуют на дату возникновения налоговых обязательств.

Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, согласно п. 216.1 ст. 216 Налогового кодекса является дата их реализации производящим их лицом независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции), кроме случаев, указанных в статьях 225 и 229 этого Кодекса.

Вместе с тем ст. 225 Налогового кодекса определены особенности налогообложения алкогольных напитков. Так, согласно п. 225.1 этой статьи субъект хозяйствования обязан уплатить налог или представить в орган ГНС по своему местонахождению до получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки в алкогольные напитки (кроме виноматериалов), налоговый вексель, являющийся обеспечением выполнения обязательства такого плательщика, в срок до 90 календарных дней начиная со дня выдачи налогового векселя уплатить сумму налога, рассчитанную по ставкам для этой продукции.

Сумма налога, на которую погашается вексель, определяется, в частности, исходя из фактически полученного количества спирта (по акту) и ставок налога на готовую продукцию (п. 225.5 ст. 225 указанного Кодекса).

Подпунктом 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что налоговое обязательство — это сумма денежных средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма денежных средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок).

Скорректированная сумма налога в налоговом векселе уплачивается частично в случае приобретения марок акцизного налога в период действия такого векселя (п. 225.3 ст. 225 Кодекса).

Следовательно, акцизный налог при производстве алкогольных напитков может уплачиваться в момент получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки в алкогольные напитки (кроме виноматериалов), при приобретении марок акцизного налога в счет погашения налогового векселя или при наступлении срока погашения налогового векселя.

В строке 12 приложения 3 «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфічними ставками акцизного податку» к декларации акцизного налога, утвержденной приказом № 1030, указывается сумма акцизного налога, исчисленная в связи с изменением ставок, на которую уменьшается или увеличивается сумма акцизного налога.

Таким образом, в случае если реализация ликеро-водочной продукции производится в условиях действия увеличенных ставок акцизного налога, предприятие должно осуществить доплату налога по ставкам, действующим на момент реализации готовой продукции, путем представления декларации акцизного налога и приложения 3 к ней в сроки, предусмотренные ст. 223 Налогового кодекса.