Бухоблік
Тема: Бухгалтерский учет, ЕСВ, Налог на прибыль, НДФЛ

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете новогодних подарков и материальных поощрений

Новогодний интерьер и украшения: отражение в учете предприятия

Рассмотрим, как расходы на новогодние украшения отражаются в налоговом и бухгалтерском учете предприятия.

Прежде всего разъясним некоторые термины. В соответствии с пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса хозяйственная деятельность — это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Согласно пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса  себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей раздела III этого Кодекса — расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, применяемые в части, не противоречащей положениям этого раздела.

В соответствии со ст. 1 Закона о рекламе реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара.

Статьей 9 этого Закона определена идентификация рекламы, в частности реклама должна быть четко обособленной от другой информации независимо от форм или способов распространения таким образом, чтобы ее можно было идентифицировать как рекламу.

Для подтверждения расходов на новогоднее оформление витрин магазинов, прилавков, офисных помещений, связанных с хозяйственной деятельностью предприятия, руководителю необходимо издать приказ об обеспечении мер по повышению реализации товаров (услуг) в период новогодне-рождественских праздников или об усилении маркетинговой политики предприятия в этот период.

В приказе должны быть указаны само мероприятие; лица, ответственные за проведение всех подготовительных работ; определена смета расходов на приобретение искусственной или живой елки, елочных игрушек, гирлянд и т. п. 

Если на новогоднем декоре с целью распространения информации о деятельности предприятия и увеличения спроса на продукцию предусматривается указать логотипы компании, в приказе руководителя предприятия цель проведения новогоднего мероприятия определена как рекламная, тогда расходы можно считать связанными с хозяйственной деятельностью. Поскольку существует связь с хозяйственной деятельностью, то в налоговом учете эти расходы могут быть отнесены к составу налоговых расходов как расходы на рекламу, то есть расходы на сбыт.

В налоговом учете в соответствии с пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса к составу других расходов относятся: расходы на сбыт, включающие расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров.

Согласно п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

В соответствии с п. 138.5 ст. 138 Кодекса другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета, учитывая следующее:

  • датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору;
  • датой увеличения расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов)), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете приобретенные елка и новогодние украшения отражаются в зависимости от срока их эксплуатации и стоимости приобретения. Так, если срок эксплуатации материальных ценностей превышает 365 дней и их стоимость выше предела, установленного для малоценных необоротных материальных активов (по тексту — МНМА)*, то они отражаются в составе основных средств на субсчете 109 «Другие основные средства».

В налоговом учете искусственная елка и другие новогодние атрибуты будут амортизироваться в зависимости от того, используются они в хозяйственной деятельности или нет (п. 14 подраздела 4 раздела ХХ Переходных положений Налогового кодекса).

Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, установленных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, указанной в п. 193.1 ст. 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Обращаем внимание, что расходы, понесенные до 01.01.2012 г., на приобретение новогодней атрибутики у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог, в соответствии с пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса не включаются в состав расходов предприятия.

Рассмотрим пример отражения стоимости елки и новогодних украшений в бухгалтерском учете.

Для организации новогоднего праздника предприятие приобрело новогодние украшения и искусственную елку.

Согласно полученной накладной стоимость каждого новогоднего украшения составляет 900,00 грн., НДС — 180,00 грн., стоимость искусственной елки — 5000,00 грн., НДС — 1000,00 грн. По договору новогодние украшения и елка приобретены на условиях предоплаты. Расчеты за искусственную елку и новогодние украшения, используемые в хозяйственной деятельности, представлены в табл. 1, 2. А расчеты за искусственную елку и новогодние украшения, не используемые в хозяйственной деятельности, представлены в табл. 3, 4.

Таблица 1


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Осуществлена предоплата за искусственную елку

371

311

6000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

1000,00

3

Оприходована искусственная елка

152

631

5000,00

4

Списана сумма налогового кредита по НДС

644

631

1000,00

5

Проведен зачет задолженностей с поставщиком

631

371

6000,00

6

Передана в эксплуатацию искусственная елка

109

152

5000,00

7

Для пользователей программы 1:С бухгалтерские записи, касающиеся НДС, будут иметь следующий вид

6442 «Налоговые накладные неполученные»
641

644

6442

1000,00

1000,00

 

Таблица 2


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Осуществлена предоплата за новогодние украшения

371

311

1080,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

180,00

3

Оприходованы новогодние украшения

153

631

900,00

4

Списана сумма налогового кредита по НДС

644

631

180,00

5

Проведен зачет задолженностей с поставщиком

631

371

1080,00

6

Переданы в эксплуатацию новогодние украшения

112

153

900,00

7

Начислена в первом месяце использования объекта амортизация в размере 100% его стоимости

832

92

132

832

900,00

 

Таблица 3


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Осуществлена предоплата за искусственную елку

371

311

6000,00

2

Оприходована искусственная елка

152

631

6000,00

3

Передана в эксплуатацию искусственная елка

109 (непроизводственные)

152

6000,00

4

Проведен зачет задолженностей с поставщиком

631

371

6000,00

 

Таблица 4


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Осуществлена предоплата за новогодние украшения

371

311

1080,00

2

Оприходованы новогодние украшения

153

631

1080,00

3

Переданы в эксплуатацию новогодние украшения

112

153

1080,00

4

Списаны расходы на приобретение новогодних украшений

97

112

1080,00

5

Проведен зачет задолженностей с поставщиком

631

371

1080,00

 

Если же елка и новогодние украшения стоят меньше определенной учетной политикой предприятия граничной стоимости предела для МНМА, но использоваться они будут более года, то бухгалтерский учет таких активов ведется на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Также следует отметить, что к МНМА предусмотрена возможность применения особых правил амортизации (п. 27 ПБУ 7): предприятие списывает 100% стоимости объекта МНМА в первом месяце, или предприятие начисляет амортизацию в первом месяце использования объекта в размере 50% амортизируемой стоимости, а остальные 50% — в месяце их изъятия из активов (списания с баланса).

Решение о применении одного из перечисленных методов амортизации отражается в учетной политике предприятия.

Приведем пример, когда украшения и елка будут использоваться предприятием меньше года.

В бухгалтерском учете такие активы учитываются (отражаются) как запасы на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Предположим, что новогодние украшения стоят 100,00 грн., НДС — 20,00 грн., а живая елка 500,00 грн., НДС — 100,00 грн. Расчеты за живую елку и новогодние украшения, используемые в хозяйственной деятельности, приведены в табл. 5.

Таблица 5


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Осуществлена предоплата за живую елку и новогодние украшения

371

311

720,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

120,00

3

Оприходованы новогодние украшения и живая елка

22

631

600,00

4

Списана сумма налогового кредита по НДС

644

631

120,00

5

Проведен зачет задолженностей с поставщиком

631

371

720,00

6

Передана в эксплуатацию живая елка и новогодние украшения

80

22

600,00

7

Отнесены расходы на приобретение живой елки и новогодних украшений к другим расходам операционной деятельности

94

80

600,00

 

Расчеты за живую елку и новогодние украшения, не используемые в хозяйственной деятельности, приведены в табл. 6.

Таблица 6


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Осуществлена предоплата за живую елку и новогодние украшения

371

311

720,00

2

Оприходованы новогодние украшения и живая елка

22

631

720,00

3

Проведен зачет задолженностей с поставщиком

631

371

720,00

4

Переданы в эксплуатацию живая елка и новогодние украшения

80

22

720,00

5

Отнесены расходы на приобретение живой елки и новогодних украшений к другим расходам

97

80

720,00

 

Новогодние премии, выданные работникам предприятием

В соответствии с пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса заработная плата для целей раздела ІV этого Кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Как указано в п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса, при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом,обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законодательством уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

Согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, которая равна размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2011 г. — 1320 грн.), применяется налоговая социальная льгота.

В соответствии с абзацем первым п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса доходы, полученные в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом по ставке 15%. Если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17% суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15%.

Например, в случае если плательщик налога получил месячный доход, который равен 10 000 грн., в том числе премию в сумме 5000,00 грн., то налоговый агент должен сначала определить части общего налогооблагаемого дохода, подпадающие под налогообложение по ставкам 15 и 17% соответственно:

  • 9410 грн. облагается налогом по ставке 15%;
  • 10 000 грн. – 9410 грн. = 590 грн. облагается налогом по ставке 17%. База налогообложения, к которой применяется ставка налога 15%, составит 9071,24 грн. за вычетом единого взноса (9410 грн. – (9410 грн. х 3,6%) = 9071,24 грн., где 3,6% — единый взнос). База налогообложения, к которой применяется ставка налога 17%, составит 568,76 грн. за вычетом единого взноса (590 грн. – (590 грн. х 3,6%) = 568,76 грн.). Далее определяется сумма налога: по ставке 15% облагается доход 9071,24 грн., с которого налог равен 1360,69 грн.; по ставке 17% облагается доход 568,76 грн., с которого налог равен 96,69 грн.

Следовательно, исходя из примера, общая сумма налога, подлежащая удержанию налоговым агентом из месячного дохода плательщика налога 10 000 грн., составляет 1457,38 грн. (1360,69 грн. + 96,69 грн.). Расчеты приведены в табл. 7, 8.

Таблица 7


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Начислена зарплата

811

661

10 000,00

2

Удержан ЕСВ (3,6%)

661

651

360,00

3

Удержан НДФЛ (ФЗП - 3,6%)* на 15 или 17%

661

641

1457,38

4

Начислен ЕСВ на ФЗП (36,76%)

821

651

3676,00

5

Списаны расходы

91, 92, 93, 94, 23

811, 821

13 676,00

6

Выплачена зарплата

661

301, 311

8182,62

 

Таблица 8


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Начислена премия

812

661

5000,00

2

Удержан ЕСВ (3,6%)

661

651

180,00

3

Удержан НДФЛ (ФЗП - 3,6%)* на 15%

661

641

723,00

4

Начислен ЕСВ на ФЗП (36,76%)

821

651

1838,00

5

Списаны расходы

91, 92, 93, 94, 23

812, 821

6838,00

6

Выплачена премия

661

301, 311

4097,00

 

Кроме того, нужно учитывать, что 01.01.2011 г. вступил в силу Закон о ЕСВ, которым введен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), уплачиваемый в Пенсионный фонд Украины.

Плательщиками единого взноса в соответствии со ст. 4 Закона о ЕСВ определены страхователи, перечень которых представлен в п. 1 части первой этой статьи, и застрахованные лица, перечисленные в пунктах 214 части первой этой статьи.

К страхователям, в частности, относятся предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра юридических и физических лиц — предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущих расчеты с застрахованными лицами (абзац второй п. 1 части первой ст. 4 Закона о ЕСВ).

Застрахованными лицами, в частности, являются: работники — граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, работающие на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством (п. 2 части первой ст. 4 Закона о ЕСВ).

Согласно части первой ст. 7 этого Закона и разделу III Инструкции № 21-5 базой для начисления и удержания единого взноса является: заработная плата наемных работников, которая включает основную и дополнительную заработную плату; другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда.

В соответствии с частью четвертой ст. 7 Закона о ЕСВ взимание единого взноса осуществляется из суммы заработной платы (дохода, денежного обеспечения), не уменьшенной на сумму удержанных налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых согласно действующему законодательству, и из суммы удержаний, осуществляемых в соответствии с законом или по договорам займа, приобретения товаров и выплат, которые выполняются по поручению получателя.

Ставки единого взноса устанавливаются для работодателей в процентах к базе начисления этого взноса в соответствии с классами профессионального риска производства, к которым отнесены плательщики единого взноса по основным видам их экономической деятельности. Согласно таблице, приведенной в части первой ст. 8 Закона о ЕСВ, есть 67 классов профессионального риска производства, а соответствующая ставка единого взноса составляет от 36,76% для 1-го класса до 49,7% для 67-го класса профессионального риска производства.

При удержании единого взноса его ставка составляет для работников, работающих на предприятиях всех форм собственности и в бюджетных учреждениях и организациях, у физических лицпредпринимателей или у самозанятых лиц на условиях трудового договора,3,6%.

Работодатели-страхователи обязаны уплачивать единый взнос во время каждой выплаты заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен единый взнос (в том числе на авансовые платежи), одновременно с выдачей таких сумм (абзац второй части восьмой ст. 9 Закона о ЕСВ). Исключением могут быть случаи, когда платеж уже уплачен не позднее 20 числа месяца согласно абзацу первому части восьмой ст. 9 этого Закона, или если за страхователем числится переплата по единому взносу, которая превышает сумму этого взноса или равна ей, согласно сверке данных плательщика единого взноса с данными территориального органа Пенсионного фонда Украины.

Бухгалтерский учет премий ведется так же, как и бухгалтерский учет заработной платы, поскольку для целей бухгалтерского учета премии являются самым эффективным видом дополнительной оплаты труда (Инструкция № 5, Закон об оплате труда), то есть премия включается в ФЗП (фонд заработной платы).

Согласно пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление налога в бюджет. В соответствии с пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 этого Кодекса если налогооблагаемый доход предоставляется не в денежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

Согласно пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса суммы новогодних премий отражаются налоговым агентом в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признаку дохода «101».

Новогодние подарки, выданные работникам предприятием

Если руководство предприятия решило поощрить работников новогодними подарками, то бухгалтеру необходимо учесть, что в случае выплаты плательщику налога дополнительного блага не в денежной форме сумма НДФЛ исчисляется с учетом коэффициента.

В соответствии с пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, предоставленный им как дополнительное благо. Если дополнительные блага предоставляются не в денежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса, то есть базой налогообложения является стоимость дохода в любой неденежной форме, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 — Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Вместе с тем в соответствии с пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса стоимость подарков, если она не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 г. до 470,50 грн. в месяц) (по тексту — 50% минимальной заработной платы), за исключением денежных выплат в любой сумме, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Кроме того, если вручение подарков планируется осуществить в январе 2012 г., то необходимо руководствоваться нормами законодательства Украины о размере минимальной заработной платы на начало 2012 г.

Стоимость подарков, полученных плательщиком налога в течение отчетного месяца, которая превысит 50% минимальной заработной платы, будет подлежать налогообложению по ставкам 15 или 17% суммы превышения у налогового агента, предоставляющего подарки.

В случае если подарки, а также другие доходы налогоплательщик получает от нескольких налоговых агентов и их стоимость совокупно за месяц превысит десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января, такой налогоплательщик обязан представить до 1 мая следующего года налоговую декларацию и уплатить налог с превышения указанной суммы по ставке 17% (пп. «е» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса).

Стоимость новогодних подарков, приобретенных за денежные средства предприятия, указывается в налоговом расчете по форме  № 1ДФ по признаку дохода «160». В случае если стоимость подарков превышает 50% минимальной заработной платы, — по признаку дохода «126».

Расходы на приобретение новогодних подарков для работников не включаются в состав расходов предприятия, поскольку приобретаются за счет чистой прибыли.

Новогодние подарки детям работников предприятия

В порядке исключения из общих положений, установленных Налоговым кодексом, некоторые вопросы финансирования мероприятий, связанных с организацией новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, урегулированы Законом № 2117, который действует ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года.

Согласно этому Закону стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия не включается в общий налогооблагаемый доход физических лиц — родителей тех детей, которые получили их от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных (в том числе профсоюзных) организаций и созданных ими учебных заведений, учреждений здравоохранения и культуры, содержащихся за счет средств соответствующих бюджетов.

При этом под детскими праздничными подарками следует понимать наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не больше 8% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Поскольку прожиточный минимум для трудоспособного лица по состоянию на 01.01.2011 г. равен 941 грн., то не облагаемая налогом стоимость новогодних подарков в 2011 г. (на период с 01.01.2011 г. до 15.01.2011 г. и с 15.11.2011 г. до 31.12.2011 г.) составляет 941 х 8% = 75,28 грн. С 01.01.2012 г. размер прожиточного минимума будет устанавливаться нормами законодательства Украины о размере минимальной заработной платы на начало 2012 г.

Если подарок стоит дороже, то сумму превышения его стоимости необходимо облагать налогом по ставке 15% (17%) как дополнительное благо с учетом коэффициента для доходов не в денежной форме.

Следовательно, стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных детьми согласно Закону № 2117 от перечисленных учреждений и организаций, не включается в налогооблагаемый доход граждан, являющихся родителями. Вместе с тем такие доходы следует указать в форме № 1 ДФ независимо от их налогообложения. Целесообразно их отразить по признаку дохода «127».

Вместе с тем при налогообложении подарков необходимо учитывать пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, которым определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков в размере не более 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

Это означает, что поскольку на 1 января текущего года минимальная заработная плата составляла 941 грн., то не облагаемая налогом стоимость подарков в течение 2011 г. составляет 470,50 грн.

Стоимость такого подарка необходимо отразить в форме № 1 ДФ по признаку дохода «160». Что касается подарка, предоставленного от Фонда общеобязательного государственного социального страхования, то следует руководствоваться пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, который предусматривает освобождение от налогообложения таких видов доходов.

Согласно пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 этого Кодекса, если налогооблагаемый доход предоставляется не в денежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

Кроме того, в соответствии со ст. 2 Закона № 2117 освобождаются от обложения НДС операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, а также билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей, которые приобретаются за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, профсоюзных комитетов предприятий и организаций, других неприбыльных организаций. При этом суммы налога, уплаченные производителями детских праздничных подарков за приобретение сырья и материалов для их производства, относятся к составу валовых расходов и в налоговый кредит не включаются.

Суммы денежных средств, которые плательщики налога на прибыль предприятий перечисляют органам государственной власти, органам местного самоуправления, общественным (в том числе профсоюзным) организациям и созданным ими учебным заведениям, учреждениям здравоохранения и культуры, содержащимся за счет средств соответствующих бюджетов, на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков и на приобретение детских праздничных подарков, включаются в состав валовых расходов таких налогоплательщиков в размере, не превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода (ст. 1 Закона № 2117).

Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности утвержден постановлением № 48.

В соответствии с п. 1.5 Порядка № 48 застрахованное лицо (отец, мать, усыновитель, опекун/попечитель) имеет право получить один новогодний подарок за счет средств Фонда на ребенка, которому по состоянию на 1 января следующего календарного года не исполнилось 14 лет. При этом обращаем внимание, что новогодний подарок, приобретенный самостоятельно страхователем или застрахованным лицом, за счет средств Фонда не оплачивается.

Решение о выделении новогоднего подарка принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации на основании составленной страхователем ведомости на выдачу новогодних подарков, где указываются фамилии, инициалы застрахованных лиц и их детей, число, месяц и год рождения детей.

Выдача новогодних подарков осуществляется районной, межрайонной, городской исполнительной дирекцией отделения Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности страхователю на основании доверенности, по накладной и в соответствии с представленной им заявкой о предоставлении новогодних подарков для детей застрахованных лиц.

Физическому лицу — субъекту предпринимательской деятельности, являющемуся плательщиком единого налога, и физическому лицу, застрахованному на добровольных началах, новогодний подарок выдается по месту учета согласно приказу директора районной, межрайонной, городской исполнительной дирекции отделения Фонда на основании личного заявления и копии свидетельства о рождении ребенка.

Выдача новогодних подарков застрахованным лицам — наемным работникам осуществляется страхователем по их основному месту работы. В ведомости на выдачу новогодних подарков застрахованные лица обязательно ставят свою подпись при их получении.

Страхователям необходимо обратить внимание на то, что сумма расходов Фонда за новогодние подарки, выданные с нарушением Порядка № 48, не возмещается за счет страхователя.

Для приобретения новогодних подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия профсоюзными организациями расходы на них должны планироваться в смете доходов и расходов, приложением к которой является отдельная ведомость, где указываются количество детей членов профсоюза, стоимость одного подарка, одного билета. Поскольку действующими нормативными актами возраст детей, которые могут получать новогодние подарки и билеты на новогодне-рождественские мероприятия, не ограничивается, он определяется соответствующим решением профсоюзного комитета (письмо № 05-30-513).

Документами, подтверждающими выдачу подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, являются: решение профсоюза о выдаче детских новогодних подарков и билетов; сметы доходов и расходов на проведение новогодне-рождественских мероприятий; список детей членов профсоюза, которым должны быть предоставлены новогодние подарки (с учетом установленного возрастного критерия); ведомость на выдачу новогодних подарков с указанием фамилий членов профсоюза (родителей) и их детей с подписью родителей о получении подарков; накладная на получение новогодних подарков и билетов от поставщика; акт о списании подарков и билетов.

Если предприятие приобрело новогодние подарки детям работников за собственные денежные средства, не соблюдая требования Закона № 2117, то стоимость таких подарков относится к дополнительному благу родителей и облагается налогом по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса с учетом пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса.

Вышеуказанные операции также подлежат обложению НДС на общих основаниях, и в соответствии с абзацем пятым п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса база обложения НДС будет определяться исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов.

Исходя из вышеприведенного, бухгалтер должен начислить налоговые обязательства по НДС.

Рассмотрим пример: предприятие приобрело новогодние подарки на сумму 3000,00 грн., НДС — 600,00 грн. Расчеты представлены в табл. 9.

Таблица 9


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Получены новогодние подарки

281

631

3600,00

2

Распределены подарки между работниками

94

281

3600,00

3

Начислено налоговое обязательство по НДС

94

641

720,00

 

Проведение детских новогодних праздников

Для организации детского новогоднего праздника на заседании профкома утверждается смета мероприятия, проводимого за счет профсоюзных денежных средств, учитывая количество детей, принимающих в нем участие, расходы на одного человека и другие расходы.

Документами, подтверждающими проведение детского новогоднего праздника, являются: решение профсоюза о проведении этого мероприятия; сметы доходов и расходов; накладная на получение товаров, продуктов от поставщика; акты выполненных работ-услуг; акт о списании товаров, продуктов питания на проведение праздника.

Что касается налогообложения указанных расходов, то в соответствии с пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которая предоставляется профессиональными союзами своим членам в течение года совокупно в размере, который не превышает суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса, установленного на 1 января такого года (в 2011 г. — 1320 грн.). При этом указанные выплаты должны осуществляться в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.

Профсоюзы могут пользоваться также нормами Налогового кодекса, которыми освобождены от налогообложения:

стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми награждаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов (пп. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 Кодекса);

стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Превышение указанной стоимости включается в общий месячный доход такого плательщика и подлежит налогообложению проф-союзом как налоговым агентом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса. При этом при налогообложении превышения необходимо применять повышенный коэффициент, определенный п. 164.5 ст. 164 этого Кодекса.

Особенности начисления единого взноса на новогодние подарки и билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей

Постановлением № 1170 утвержден Перечень видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос. Так, согласно п. 8 раздела II этого Перечня единый взнос не начисляется на стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников.

Подведение итогов работы за год

В случае если накануне новогодних праздников руководство предприятия решило собрать коллектив предприятия для их празднования, а также пригласить на мероприятия деловых партнеров, необходимо иметь в виду следующее.

Поскольку в действующем законодательстве отсутствует четкое определение представительских расходов для хозяйственных предприятий, то предприятию необходимо их определить внутренним документом (например, положением об общих корпоративных расходах) и руководствоваться общими требованиями к обязательным реквизитам первичных документов, которые содержатся в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете и в п. 2.4 Положения № 88, при определении состава общих корпоративных расходов.

В налоговом учете включить общие корпоративные расходы в состав расходов возможно при условии, что они непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога. В таком случае нужно обеспечить документальное подтверждение связи этих расходов с хозяйственной деятельностью предприятия (издать приказ о проведении мероприятия, иметь смету расходов, акты выполненных работ, накладные на отпуск продукции, товаров со склада, программу проведения представительского мероприятия, отчет о проведенном мероприятии, наличие соглашений во время проведения указанных мероприятий и т. п.).

При условии надлежащего оформления указанного мероприятия такие расходы будут включаться в состав административных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения согласно пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса, в соответствии с которым общие корпоративные расходы включаются в состав административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием. В соответствии с пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 этого Кодекса расходы на рекламу включаются в состав расходов на сбыт.

Если во время представительского мероприятия осуществляется распространение рекламного товара предприятия, а потребителями рекламы является неопределенный круг плательщиков налога, то стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лиц — потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Если в период рекламных акций проводятся розыгрыши выигрышей и призов, в том числе в лотерею (кроме государственной), и подарков, получателями которых являются конкретные лица, стоимость таких подарков, призов, выигрышей является объектом обложения налогом на доходы физических лиц и облагается по правилам, определенным п. 170.6 ст. 170 Налогового кодекса.

Что касается денежных средств, выданных работнику под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, то в соответствии с пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса в сумму превышения подотчетной суммы не включаются и не облагаются налогом документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет наличных или безналичных денежных средств, предоставленных работнику под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков, в границах предельного размера таких расходов, предусмотренного в разделе ІІІ Кодекса, осуществленных таким плательщиком и/или другими лицами в рекламных целях.

То есть расходы работника предприятия, связанные с организацией и проведением приемов, презентаций, праздников, развлечений, приобретением и распространением подарков, не считаются излишне израсходованными денежными средствами, выданными ему под отчет, и не облагаются налогом на доходы физических лиц в случае, если такие расходы осуществлены в рекламных целях и надлежащим образом документально подтверждены.

В случае если предприятия расходуют денежные средства на проведение праздников, приобретение и вручение подарков, проведение приемов, не связанных с хозяйственной деятельностью предприятий, то согласно пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса не включаются в состав расходов расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным ст. 157 Налогового кодекса, и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами пп. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 этого Кодекса).

Новогоднее празднование за счет денежных средств профсоюзных организаций

В соответствии с Законом №  1045 и уставами профсоюзные организации имеют право расходовать денежные средства профсоюзного бюджета на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу. При этом денежные средства на проведение такой работы поступают на счет профсоюзной организации от работодателей согласно Закону № 1045, уставу профсоюзной организации и предусмотренным коллективным договорам и соглашениям.

Согласно пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса в состав других расходов, которые учитываются при начислении налога на прибыль предприятия, включаются другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности:  суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в ст. 157 раздела III этого Кодекса, в размере, не превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Следовательно, суммы денежных средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом № 1045, в пределах 4% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса включаются в состав других расходов.

При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма денежных средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующему году декларирования такого годового отрицательного значения, но не раньше чем за четыре предыдущих отчетных года.

Профсоюзная организация для организации новогоднего мероприятия для членов профсоюза должна иметь в смете соответствующую статью расходов. Документами, подтверждающими проведение новогоднего мероприятия, являются: решение профкома о проведении новогоднего праздника для членов профсоюза; смета доходов и расходов; накладная на получение товаров, продуктов от поставщика; акты выполненных работ-услуг; акт о списании товаров, продуктов питания на проведение праздника.

В случае если профсоюзной организации недостаточно собственных денежных средств на проведение такого мероприятия, предприятие может предоставить профсоюзу безвозвратную финансовую помощь или добровольное пожертвование. Доходы профсоюзных организаций, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, освобождаются от налогообложения.

Что касается отражения предприятием в налоговом учете предоставления такой помощи профсоюзу, то необходимо руководствоваться пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса.

Новогоднее празднование за счет денежных средств предприятия

В случае если руководство предприятия решило израсходовать денежные средства предприятия на проведение новогоднего праздника, приобретение и вручение новогодних подарков, то эти суммы расходов не включаются в состав расходов предприятия, поскольку они не связаны с ведением хозяйственной деятельности. Такие расходы для целей определения объекта налогообложения осуществляются за счет прибыли предприятия. При этом суммы НДС, уплаченные за проведение корпоративных праздников, не включаются в налоговый кредит. В бухгалтерском учете все подобные расходы отражаются в составе других расходов операционной деятельности (счет 94).

____________
* Предельная стоимость материальных ценностей для отнесения их к основным средствам или МНМА определяется учетной политикой предприятия.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00