Новости
Тема: НДС

Корректировка налоговых обязательств

Имеет ли право поставщик откорректировать налоговые обязательства, начисленные при поставке товаров лицу, реорганизовавшемуся путем слияния (присоединения), в случае возврата таких товаров правопреемником?


В соответствии с п. 1 ст. 106 Гражданского кодекса слияние, присоединение, деление и преобразование юридического лица осуществляются по решению его участников или органа юридического лица, уполномоченного на это учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законом, по решению суда или соответствующих органов государственной власти.

Согласно ст. 33 раздела IV Закона № 755 юридическое лицо прекращается в результате передачи всего своего имущества, прав и обязанностей другим юридическим лицам - правопреемникам в результате слияния, присоединения, деления, преобразования (реорганизации) или в результате ликвидации по решению, принятому учредителями (участниками) юридического лица или уполномоченным ими органом, по судебному решению или по решению органа государственной власти, принятому в случаях, предусмотренных законом.

Юридическое лицо считается прекратившимся с даты внесения в Единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения юридического лица.

Пунктом 2 ст. 107 Гражданского кодекса определено, что по истечении срока, установленного для предъявления требований кредиторами и удовлетворения или отклонения этих требований, комиссия по прекращению юридического лица составляет акт передачи (в случае слияния, присоединения), который должен содержать положение о правопреемстве по всем обязательствам прекращающегося юридического лица, в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

В соответствии с пп. «б» п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которое проводится путем исключения из реестра плательщиков налога и происходит, в частности, в случае если любое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика налога, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный или передаточный баланс по своей деятельности согласно законодательству при условии уплаты суммы налоговых обязательств по налогу в случаях, определенных разделом V Налогового кодекса.

Согласно п. 192.1 ст. 192 этого Кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Пунктом 192.2 ст. 192 Налогового кодекса определено, что норма п. 192.1 этой статьи не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был произведен такой перерасчет.

Следовательно, при возврате правопреемником товаров, поставленных лицу-предшественнику, прекращенному в результате реорганизации путем слияния (присоединения), основания для корректировки налоговых обязательств у поставщика отсутствуют.

При этом операцию по возврату товаров правопреемник должен признать операцией по их поставке, начислить налоговые обязательства и выписать налоговую накладную, которая при условии выполнения требований ст. 198 Налогового кодекса дает право получателю товаров на формирование налогового кредита.


Единая база налоговых знаний, www.sta.gov.ua