Таможенное дело

Налогообложение товаров, перемещаемых (пересылаемых) в международных почтовых и экспресс-отправлениях

Перемещение товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях — это способы перемещения товаров, для которых законодательством Украины, в частности Таможенным кодексом, установлен особый порядок перевозки товаров, их декларирования, налогообложения и осуществления таможенных формальностей. Вопросы перемещения (пересылки) товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях отражаются в главе 36 и других статьях Таможенного кодекса.


Понятия международного почтового отправления и международного экспресс-отправления

В зависимости от наличия перевозчика, отправителя, получателя, а также договора на перевозку определяются способы перемещения товаров, то есть товары могут перемещать в:

  • ручной клади;
  • сопровождаемом багаже;
  • несопровождаемом багаже;
  • международных почтовых отправлениях;
  • международных экспресс-отправлениях;
  • грузовых отправлениях.

Таким образом, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях и перемещение товаров в международных экспресс-отправлениях — это разные способы перемещения товаров, которые имеют существенные отличия. Остановимся на этом более подробно.

В соответствии с пунктами 31 и 32 ст. 4 Таможенного кодекса:

  • международные почтовые отправления (далее — МПО) — упакованные и оформленные согласно требованиям актов Всемирного почтового союза и Правил предоставления услуг почтовой связи письма, почтовые карточки, бандероли, специальные мешки с пометкой «М», мелкие пакеты, отправления с объявленной ценностью, почтовые посылки, сгруппированные почтовые отправления с отметкой «Консигнація», отправления международной ускоренной почты «EMS», которые принимаются для пересылки за пределы Украины, доставляются в Украину или перемещаются через территорию Украины транзитом операторами почтовой связи;
  • международные экспресс-отправления (далее — МЭО) — надлежащим образом упакованные международные отправления с документами или товарным вложением, которые принимаются, обрабатываются, перевозятся любым видом транспорта по международному транспортному документу с целью доставки получателю ускоренным образом в определенный срок.

Из самих только определений не очень понятно отличие указанных способов перемещения, тем более, что при повседневном общении гражданами оба способа перемещения чаще всего называются как «посылка». Но различие есть и оно существенно для перевозчиков (то есть для операторов почтовой связи и экспресс-перевозчиков, соответственно) и менее существенно для получателей товаров.

Рассмотрим эти отличия.

Сравнение способов перемещения товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях

Критерий

Показатели

Способ перемещения

Перемещение товаров в МПО

Перемещение товаров в МЭО

Нормативное регулирование

Таможенный кодекс,

Всемирная почтовая конвенция,

Регламент письменной корреспонденции,

Регламент почтовых посылок,

Закон о почтовой связи,

Правила предоставления услуг почтовой связи, утвержденные постановлением № 270

Таможенный кодекс

Порядок определения и оборудования мест международного почтового обмена, утвержденный приказом № 10,

Правила приема и отправления международной почты пунктами международного почтового обмена, утвержденные приказом № 235/688,

Правила обработки и отправления международной почты в местах международного почтового обмена Украины, утвержденные приказом № 165/626,

Положение о таможенном контроле и таможенном оформлении международных почтовых отправлений, утвержденное приказом № 680/108

Инструкция по организации таможенного контроля и таможенного оформления международных экспресс-отправлений, перемещаемых (пересылаемых) через таможенную границу Украины, утвержденная приказом № 728

Перевозчик

Оператор почтовой связи

Экспресс-перевозчик

Опреде-ление ММПО, ЦСС (РСС)

Место международного почтового обмена (ММПО) опреде-ляется оператором почтовой связи по согласованию с Мининфраструктуры Украины и Миндоходов Украины

Центральная сортировочная станция (ЦСС) определяется экспресс-перевозчиком по согласованию с Миндоходов Украины

Место осуществления таможенных процедур

В ММПО или по месту расположения (проживания) получателя либо отправителя

В ЦСС (РСС) или по месту расположения (проживания) получателя либо отправителя

Классификация отправлений

Письма, почтовые карточки, бандероли, специальные мешки с отметкой «М», мелкие пакеты, отправления с объявленной ценностью, почтовые посылки, сгруппированные почтовые отправления с отметкой «Консигнація», отправления международной ускоренной почты «EMS»

МЭО документального характера;

МЭО недокументального характера

Ограничение размеров и предельной массы

Установлены ограничения в зависимости от вида МПО (почтовые карточки, письма, бандероли, секограммы, посылки и т. п.); максимальный вес — 30 кг

Ограничения законодательством не установлены, но могут применяться ограничения, определенные непосредственно экспресс-перевозчиком

Товаро-сопроводительные документы на каждое отправление

Использование всех без исключения документов при перемещении почтовых депеш и МПО установлено актами Всемирного почтового союза. Обычно используется таможенная декларация CN 23, CN 22, заполненная отправителем

Международный транспортный документ, оформленный отправителем, — обычно используется авиационная грузовая накладная (Air Waybill)

Запреты и ограничения относительно отдельных видов товаров

Установлены актами Всемирного почтового союза, Таможенным кодексом, законами Украины, нормативно-правовыми актами Украины по вопросам предоставления услуг почтовой связи

Таможенный кодекс, законы Украины

Срок хранения

Сроки хранения установлены ст. РП137 Регламента почтовых посылок, ст. РК147 Регламента письменной корреспонденции, а также п. 113 Правил предоставления услуг почтовой связи, утвержденных постановлением № 270, — до двух месяцев

Согласно Таможенному кодексу не может превышать 30 дней (продление — не больше чем на 15 дней)

Декларирование

В устной форме: оператором почтовой связи на основании товаросопроводительных документов. А также письменное декларирование: таможенная декларация CN  23, CN  22 или таможенная декларация на бланке единого административного документа

В устной форме: экспресс-перевозчиком на основании товаросопроводительных документов, а также письменное декларирование: таможенная декларация М-16 или таможенная декларация на бланке единого административного документа либо письменное заявление

 

Общие положения относительно налогообложения товаров, перемещаемых (пересылаемых) в МПО и МЭО

Общие принципы налогообложения товаров, перемещаемых в МПО и МЭО, установлены ст. 234 Таможенного кодекса:

  • товары (за исключением подакцизных), перемещаемые (пересылаемые) по адресу одного получателя (юридического или физического лица) в одной депеше от одного отправителя в МПО, по адресу одного получателя (юридического или физического лица) в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в МЭО, если их суммарная фактурная стоимость (далее — СФС) не превышает эквивалент 150 евро, не являются объектом обложения таможенными платежами;
  • товары (за исключением подакцизных), перемещаемые (пересылаемые) по адресу одного получателя (юридического или физического лица) в одной депеше от одного отправителя в МПО, по адресу одного получателя (юридического или физического лица) в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в МЭО, если их СФС превышает эквивалент 150 евро, облагаются таможенной пошлиной в соответствии с Таможенным кодексом и налогом на добавленную стоимость согласно Налоговому кодексу;
  • подакцизные товары, перемещение (пересылка) которых через таможенную границу Украины не запрещено законом, независимо от стоимости облагаются таможенной пошлиной в соответствии с Таможенным кодексом, а также другими налогами согласно Налоговому кодексу.

Как видим, кроме этих факторов для указанных способов перемещения особенной является также база обложения таможенными платежами, то есть используются новые понятия:

  • для МПОбаза налогообложения определяется исходя из СФС товаров, перемещаемых по адресу одного получателя (юридического или физического лица) в одной депеше от одного отправителя;
  • для МЭОбаза налогообложения определяется исходя из СФС товаров, перемещаемых по адресу одного получателя (юридического или физического лица) в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя.

Остановимся на этих понятиях.

В соответствии с Положением № 680/108 депеша — мешок или несколько мешков с письменной корреспонденцией, газетами, с почтой в большом количестве, мелкими пакетами, отправлениями с объявленной ценностью, посылками (или группа посылок, не запакованная в почтовую тару), отправлениями ускоренной почты с отметкой EMS и пустыми мешками, которые отправляются одновременно с места международного почтового обмена одной страны в другую согласно плану направления международной почты и плану направления почты EMS по одной письменной карте CN  31, CN  32 или посылочной карте CP 86, CP 87.

Определение термина «груз экспресс-перевозчика» приведено в п. 2 ст. 4 Таможенного кодекса — это консолидированные по единому транспортному документу международные экспресс-отправления или международные экспресс-отправления, не вошедшие в состав этих консолидированных международных экспресс-отправлений по характеру, размерам или по другим причинам, перемещаемые (пересылаемые) экспресс-перевозчиком через таможенную границу Украины.

Налогообложение товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины по адресам юридических лиц (пересылаемых юридическими лицами)

Следует отметить, что таможенные формальности при осуществлении таможенного оформления товаров, перемещаемых в МПО и МЭО по адресам юридических лиц (пересылаемых юридическими лицами), выполняются в таком же порядке, как и при других способах перемещения товаров. Указанное касается в том числе декларирования товаров, определения их таможенной стоимости и т. п.

Налогообложение товаров осуществляется следующим образом:

Стоимость товара

Таможенная пошлина

НДС

Основание

До 150 евро

Не уплачивается

Не уплачивается

Часть  первая  ст. 277 Таможенного кодекса, п. 190.1 ст. 190, пп. 196.1.17 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса

Превышает 150 евро

Таможенная стоимость х ставка, определенная Таможенным тарифом Украины

(Таможенная стоимость + таможенная пошлина) х 20%

Статья  277 Таможенного кодекса, пп. 196.1.17 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса

 

Налогообложение подакцизных товаров

Стоимость товара

Таможенная пошлина

Акцизный налог

НДС

Основание

Независимо от стоимости

Таможенная стоимость х ставка, определенная Таможенным тарифом Украины

База налогообложения согласно Налоговому кодексу х ставка акцизного налога

(Таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизный налог) х 20%

Часть 1 ст. 277 Таможенного кодекса, п. 190.1 ст. 190, пп. 196.1.17 п. 196.1 ст. 196, пп. 214.1.2 п. 214.1, пункты  214.4, п. 214.5 ст. 214 Налогового кодекса

 

При исчислении акцизного налога базой налогообложения является:

  • при применении адвалорных ставок — стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога (пп. 214.1.2 п. 214.1 ст. 214 Налогового кодекса);
  • при применении специфических ставок — величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях (п. 214.4 ст. 214 Налогового кодекса);
  • при применении одновременно адвалорных и специфических ставок — база налогообложения, определенная соответственно при применении адвалорных и специфических ставок (п. 214.5 ст. 214 Налогового кодекса).

Налогообложение товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины по адресам физических лиц (пересылаемых физическими лицами)

Налогообложение товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в МПО и МЭО по адресам физических лиц (пересылаемых физическими лицами), также имеет свои особенности. Начнем с используемых таможенных деклараций и документов для начисления таможенных платежей.

Международные почтовые отправления

Каждое МПО сопровождается оформленной:

  • таможенной декларацией CN  23, использование которой обязательно при пересылке посылок, международных сгруппированных почтовых отправлений с отметкой «Консигнація» и отправлений «EMS» и возможно в случае пересылки отправлений с объявленной ценностью;
  • или таможенной декларацией CN  22, использование которой обязательно при пересылке мелких пакетов, мешков «М» и отправлений «EMS» с вложением письменной корреспонденции и возможно в случае пересылки бандеролей.

Такая декларация (CN  23 или CN  22) используется для декларирования таможни товаров, СФС которых не превышает эквивалент 10 000 евро. Взимание таможенных платежей при таможенном оформлении товаров, СФС которых превышает эквивалент 150 евро, но не превышает эквивалент 10 000 евро, осуществляется с использованием досмотровой росписи формы М 15, приведенной в приложении 1 к Положению № 680/108.

В случае если СФС товаров, поступающих по адресу гражданина в одной депеше от одного отправителя или пересылаемых гражданином, превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро, эти товары декларируются и облагаются налогами в порядке, предусмотренном для предприятий, то есть путем представления таможне таможенной декларации на бланке единого административного документа. Таможенная декларация CN  23 (CN  22) используется как товаросопроводительный документ.

Международные экспресс-отправления

Декларирование и налогообложение товаров в МЭО осуществляются в следующем порядке:

1) декларирование товаров осуществляется экспресс-перевозчиком на основании товаросопроводительных документов и таможенные платежи не начисляются:

  • если СФС товаров, поступающих по адресу гражданина, не превышает эквивалент 150 евро;
  • если СФС товаров, пересылаемых гражданином за пределы таможенной территории Украины, не превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро, и/или такие товары не являются объектом обложения вывозной пошлиной, и/или на такие товары согласно закону государственными органами не выдаются документы, необходимые для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров;

2) декларирование и налогообложение товаров осуществляются с применением таможенной декларации М-16, форма которой утверждена постановлением № 450:

  • если СФС товаров, поступающих по адресу гражданина, превышает сумму, эквивалентную 150 евро, но не превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро;
  • если СФС товаров, пересылаемых гражданином за пределы таможенной территории Украины, не превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро, и/или такие товары являются объектом обложения вывозной пошлиной, и/или на такие товары согласно закону государственными органами выдаются документы, необходимые для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров;

3) декларирование и налогообложение товаров осуществляются с применением таможенной декларации на бланке единого административного документа:

  • если СФС товаров, поступающих по адресу гражданина, превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро;
  • если СФС товаров, пересылаемых гражданином за пределы таможенной территории Украины, превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро.

Определение стоимости товаров, перемещаемых (пересылаемых) гражданами через таможенную границу Украины, и начисление таможенных платежей

Как уже отмечалось выше, в целях налогообложения товаров, перемещаемых (пересылаемых) через таможенную границу Украины гражданами, применяется фактурная стоимость этих товаров.

В соответствии со ст. 368 Таможенного кодекса и п. 1.2 Порядка № 581 фактурная стоимость товарацена товара, перемещаемого через таможенную границу Украины, указанная в счете-фактуре (фактуре-проформе, кассовых или товарных чеках, ярлыках, других документах розничной торговли, содержащих сведения о стоимости таких товаров).

Лицу, декларирующему товары, Таможенным кодексом предоставлено право доказать достоверность сведений, предоставленных для определения их фактурной стоимости. Вместе с тем в случае наличия доказательств недостоверности заявленной фактурной стоимости товаров органы доходов и сборов определяют их стоимость самостоятельно на основании цены на идентичные или подобные (аналогичные) товары согласно требованиям Таможенного кодекса.

При этом и для товаров, перемещаемых по адресам граждан в МПО, и для товаров, перемещаемых в МЭО, применяются указанные выше положения относительно расчета СФС, то есть нормы о сложении фактурной стоимости товаров, перемещаемых (пересылаемых) по адресу одного получателя в одной депеше от одного отправителя в МПО и по адресу одного получателя в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в МЭО.

В случае поступления по адресам граждан товаров (кроме подакцизных), СФС которых не превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро, по досмотровой росписи формы М 15 (для МПО) или таможенной декларации М-16 (для МЭО) начисляются ввозная пошлина по ставке 10% и налог на добавленную стоимость. При этом базой налогообложения таких товаров является часть СФС, превышающая эквивалент 150 евро.

При таможенном оформлении товаров (кроме подакцизных), СФС которых превышает эквивалент 10 000 евро, по таможенной декларации на бланке единого административного документа начисляются ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины и налог на добавленную стоимость.

Обобщим вышеуказанные особенности декларирования товаров, поступающих по адресам граждан в МПО и МЭО, а также их налогообложение в виде таблиц.

Декларирование и налогообложение товаров (кроме подакцизных), поступающих в МПО

СФС товаров

Таможенная пошлина

НДС

Декларирование

До 150 евро

Не начисляется

Не начисляется

В устной форме на основании товаросопроводительных документов

Больше 150 евро, но не больше 10 000 евро

(СФС — 150 евро) х 10%

(СФС — 150 евро + пошлина) х 20%

Оформленная отправителем

таможенная декларация CN  23

или таможенная декларация CN  22

Таможенные платежи начисляются по досмотровой росписи М 15 и уплачиваются адресатом оператору почтовой связи, выдающему МПО

Больше 10 000 евро

Фактурная стоимость товара х ставка, определенная Таможенным тарифом Украины

(Фактурная стоимость товара + таможенная пошлина) х 20%

Таможенная декларация, предусмотренная для предприятий

 

Декларирование и налогообложение товаров (кроме подакцизных), поступающих в МЭО

СФС товаров

Таможенная пошлина

НДС

Декларирование

До 150 евро

Не начисляется

Не начисляется

В устной форме на основании товаросопроводительных документов

Больше 150 евро, но не больше 10 000 евро

(СФС — 150 евро) х 10%

(СФС — 150 евро + таможенная пошлина) х 20%

Таможенная декларация М-16

Таможенные платежи начисляются по таможенной декларации М-16

Больше 10 000 евро

Фактурная стоимость товара х ставка, определенная Таможенным тарифом Украины

(Фактурная стоимость товара + таможенная пошлина) х 20%

Таможенная декларация, предусмотренная для предприятий

 

Процедура начисления и уплаты таможенных платежей на товары, поступающие по адресам граждан в МПО, в тех случаях, когда не применяется таможенная декларация на бланке единого административного документа, также имеет свои особенности.

Так, согласно Положению № 680/108 таможенный контроль и таможенное оформление товаров, перемещаемых в МПО, осуществляются при отсутствии отправителя (получателя) МПО. Таможенный контроль МПО осуществляется досмотровой комиссией в составе троих человек — одного должностного лица таможни и двух работников ММПО.

Начисление таможенных платежей осуществляется должностным лицом таможни на бланке досмотровой росписи формы М 15, которая оформляется в трех экземплярах, с указанием отличительных признаков перечисленных в досмотровой росписи товаров, их количества и кода по УКТ ВЭД (п. 7.2 Положения № 680/108). Второй экземпляр досмотровой росписи передается ММПО для вручения получателю МПО (адресату).

На сопроводительных документах к МПО, а в тех случаях, когда наличие таких документов не предусмотрено, на МПО проставляется штамп «Підлягає видачі адресату після сплати платежів, нарахованих митницею».

Начисленные должностным лицом таможни суммы таможенных платежей уплачиваются получателем оператору почтовой связи, выдающему МПО. В дальнейшем уплаченные гражданином денежные средства (таможенные платежи) перечисляются оператором почтовой связи на счет таможни (п. 7.3 Положения № 680/108).

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42