Юридическая практика

Рассмотрение жалоб об отнесении к составу расходов предпринимателя стоимости запчастей

Суть дела

 

Миндоходов Украины рассмотрело повторную жалобу физического лица — предпринимателя А. на налоговое уведомление-решение ГНИ об увеличении денежного обязательства по налогу на доходы физических лиц.

Позиция плательщика

В жалобе физическое лицо — предприниматель А. просит отменить указанное уведомление-решение и считает его противоречащим нормам действующего законодательства.

Извлечение из решения

ГНИ проведена документальная плановая выездная проверка (акт проверки от 28.01.2014 г.) физического лица — предпринимателя А. о своевременности, достоверности полноты начисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.

В ходе проверки установлено, что физическое лицо — предприниматель А. в проверяемом периоде получал доходы от осуществления видов деятельности по кодам КВЭД:49.41 «Грузовой автомобильный транспорт».

Согласно представленным к проверке документам и объяснениям физическое лицо — предприниматель А. использовало в деятельности два транспортных средства — автомобили марки DAF, модель 99 XF, грузовой седельный тягач, по договорам аренды транспортного средства № 1023 и № 1024 от 23.05.2010 г. с ООО «О».

Физическое лицо — предприниматель А. налогообложение доходов от ведения деятельности осуществляло на общей системе налогообложения и было плательщиком НДС.

В акте проверки указано, что физическим лицом — предпринимателем А. в нарушение требований пунктов 177.2, 177.4 ст. 177 Налогового кодекса отнесены к составу расходов, непосредственно связанных с получением доходов за 2011 г., расходы на сумму 44 355,60 грн. из стоимости приобретенных предпринимателем запчастей.

Физическим лицом — предпринимателем А. в ходе проверки были предоставлены проверяющим подтверждающие документы на приобретение запасных частей (накладные, налоговые накладные, расчетные документы, договоры аренды транспортных средств), которые проверяющими не были учтены при составлении акта проверки.

В заключении акта проверки ГНИ указано, что физическим лицом — предпринимателем А. завышены расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, на сумму 44 355,60 грн. и занижено налоговое обязательство по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. на сумму 6653,34 грн.

ГНИ сформировано и направлено физическому лицу — предпринимателю А. налоговое уведомление-решение от 13.02.2014 г. об увеличении денежного обязательства по налогу на доходы физических лиц на сумму 8316,68 грн., в том числе по основному платежу — на 6653,34 грн. и штрафным санкциям — на 1663,34 грн.

Решением Главного управления Миндоходов в области от 31.03.2014 г. о результатах рассмотрения первичной жалобы указанное налоговое уведомление-решение оставлено без изменений.

В соответствии с пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса расходы — это сумма каких-либо расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности плательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником).

Согласно п. 85.2 ст. 85 этого Кодекса налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, относящиеся или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Статьей 177 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы физических лиц — предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лицапредпринимателя. К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III Налогового кодекса.

Согласно п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса расходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности, определяемых согласно пунк-там 138.4, 138.6 — 138.9, подпунк-там 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11  этой статьи.

В соответствии с пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 указанного Кодекса в состав общепроизводственных расходов включаются расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.

Подпунктом 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса определено, что в состав других расходов включаются административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана).

Пунктом 177.5 ст. 177 Налогового кодекса установлено, что физические лица — предприниматели представляют в контролирующий орган налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные этим Кодексом для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.

Нормами Положения № 102 определен порядок проведения технического обслуживания и ремонта дорожных транспортных средств, который распространяется на юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт дорожных транспортных средств (за исключением троллейбусов, мопедов и мотоциклов), независимо от формы собственности.

Согласно п. 1.3 раздела І Положения № 102 техническое обслуживание — это комплекс операций или операция по поддержке трудоспособности или исправности изделия во время использования по назначению, хранения и транспортировки. Примерные перечни операций по техническому обслуживанию автомобильного транспорта приведены в приложениях А, Б, В к Положению № 102. Операции, не предусмотренные этими перечнями, не относятся к техническому обслуживанию автомобиля и рассматриваются как текущий ремонт.

В соответствии с положениями ст. 56 Налогового кодекса обязанность доказательства того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом в случаях, определенных этим Кодексом, или какое-либо другое решение контролирующего органа является правомочным, возлагается на контролирующий орган.

В акте проверки сделана запись, что физическое лицо — предприниматель А. осуществляло деятельность согласно КВЭД:49.41 «Грузовой автомобильный транспорт», имеет транспортные средства, которые использовало на условиях заключенных договоров аренды.

Как свидетельствуют обстоятельства дела, в акте проверки не приведены факты, которые бы подтверждали неиспользование приобретенных запасных частей для транспортных средств в хозяйственной деятельности в целях получения налогооблагаемого дохода, и не приведены данные, которые бы свидетельствовали об отсутствии необходимости осуществления указанных расходов.

Учитывая изложенное и руководствуясь главой 4 Налогового кодекса, Миндоходов Украины отменены налоговое уведомление-решение ГНИ от 13.02.2014 г. об увеличении денежного обязательства по налогу на доходы физических лиц и решение Главного управления Миндоходов в области, а жалоба удовлетворена.

Обжалование решений контролирующих органов по процедурам административного обжалования и судебному порядку совпадает с выводами о правомерности отнесения физическими лицами — предпринимателями к составу расходов стоимости приобретенных запасных частей, использование которых в хозяйственной деятельности в целях получения дохода подтверждается первичными документами.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42