НДС

Обложение НДС хозяйственных операций по договору о совместной деятельности

Правовые положения о совместной деятельности определены главой 77 Гражданского кодекса, согласно которой стороны (участники) договора о совместной деятельности обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону.

Договоры о совместной деятельности на территории Украины без создания юридических лиц, на которые распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам (соглашениям), определенные Налоговым кодексом, должны находится на учете в контролирующих органах (п. 64.6 ст. 64 этого Кодекса).

Взятие на учет договора осуществляется путем дополнительной постановки на учет участника договора о совместной деятельности в качестве налогоплательщика — ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении договора или соглашения. Снятие таких договоров с учета осуществляется после их прекращения, расторжения, окончания срока действия или по достижении цели, для которой они были заключены, признания их недействительными в судебном порядке (п. 67.4 ст. 67 Налогового кодекса).

В целях обложения НДС два или больше лица, которые осуществляют совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в пределах такой деятельности, а лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности, — плательщиком НДС (пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 и п. 180.1 ст. 180 Налогового кодекса).

Лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в контролирующем органе в случае если общая сумма дохода от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Налогового кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС).

Порядок регистрации плательщиком НДС лица, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности, определен Положением № 26.

Кроме того, в целях обложения НДС хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров.

Отметим, что учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.

Что касается обложения НДС операций по поставке товаров/услуг, осуществляемых по договору о совместной деятельности, то такой порядок определяется нормами, предусмотренными разделом V Налогового кодекса, без каких-либо особенностей. Характерным отличием такой деятельности является только отдельный учет таких операций, осуществляемый ответственным лицом.

Передача результатов выполненных работ, предоставленных услуг плательщику налога, уполномоченному согласно договору вести учет результатов совместной деятельности без создания юридического лица, а также их возврат таким плательщиком налога после окончания совместной деятельности и передача (внесение) выполненных работ, предоставленных услуг в качестве вклада в совместную деятельность без создания юридического лица, а также возврат услуг в целях обложения НДС считаются операциями по поставке услуг (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

При осуществлении общей (совместной) деятельности передача товаров (работ, услуг) на отдельный баланс плательщика налога, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности, считается поставкой таких товаров (работ, услуг) (пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса).

При этом лицо — участник совместной деятельности — плательщик НДС, которое вносит в уставной фонд совместной деятельности активы, должно определить налоговые обязательства по НДС. Если взнос осуществляется участником, не являющимся плательщиком НДС, то такие обязательства не начисляются и не возникает права на налоговый кредит у лица — плательщика НДС, уполномоченного вести учет такой деятельности.

Сумма НДС, начисленная при передаче необоротных активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности, может быть отнесена таким плательщиком к налоговому кредиту согласно условиям ст. 198 Налогового кодекса.

Лицо — плательщик НДС, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственно за удержание и внесение этого налога в бюджет, составляет налоговые накладные, расчеты корректировки к ним (п. 22 Порядка № 10), ведет реестр выданных и полученных налоговых накладных, отражает в нем указанные корректировки налоговых обязательств с отрицательным или положительным значением, составляет и представляет в контролирующие органы налоговую отчетность по НДС в общеустановленном порядке.

Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных утвержден приказом № 708. Для совместной деятельности в служебном поле 04 «Платник» этого реестра указываются дата и номер договора о совместной деятельности.

Напоминаем, что плательщики НДС — продавцы должны регистрировать выданные налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных, если сумма НДС в одной налоговой накладной составляет более 10 тыс. грн. Налоговая накладная, в которой сумма налога не превышает 10 тыс. грн., не подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных. Но налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных независимо от размера НДС в одной налоговой накладной (п. 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса).

Порядок заполнения и представления налоговой декларации по НДС утвержден приказом № 678, согласно п. 12 которого плательщики НДС, которые ведут учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица, представляют налоговую отчетность по результатам такой деятельности с отметкой «Договір про спільну діяльність від ____________ №  ______» и указывают название договора. В специальном поле для отметок 04 «Платник» вступительной части декларации по НДС для совместной деятельности указываются наименование, дата и номер такого договора; в специальном поле 043 — налоговый номер совместной деятельности, который предоставляют контролирующие органы.

В декларацию вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк (для бумажной формы отчетности).

Все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

В колонке А во всех необходимых случаях проставляются объемы поставки (приобретения) без учета НДС, сумма налога указывается в колонке Б.

Плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Налоговая декларация должна быть подписана лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности (пп. 48.5.3 п. 48.5 ст. 48 Налогового кодекса и п. 9 раздела III Порядка № 678).

В случае прекращения действия договора о совместной деятельности регистрация такого плательщика НДС аннулируется, такое аннулирование проводится путем исключения из реестра плательщиков налога (п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса).

Аннулирование регистрации осуществляется на дату прекращения действия договора о совместной деятельности. Решение об аннулировании регистрации принимается контролирующим органом на основании документа, подтверждающего прекращение действия договора о совместной деятельности.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42