Другие налоги

Учет договоров о совместной деятельности

Порядок учета налогоплательщиков в контролирующих органах определен главой 6 Налогового кодекса и Порядком № 1588.

Учет налогоплательщиков осуществляется с целью создания условий для осуществления контролирующими органами контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, начисленных финансовых санкций, соблюдения налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Согласно п. 64.6 ст. 64 Налогового кодекса и п. 3.5 раздела III Порядка № 1588 на учете в контролирующих органах находятся договоры о совместной деятельности на территории Украины без создания юридических лиц, на которые распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам, определенные п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса.

Для целей налогообложения два  лица или больше, осуществляющие совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в пределах такой деятельности.

Договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные Налоговым кодексом, в контролирующих органах не учитываются. Каждый участник таких договоров находится на учете в контролирующих органах и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.

То есть не подлежат учету в контролирующих органах договоры о совместной деятельности между юридическим лицом и физическим лицом, не являющимся предпринимателем, физическими лицами — предпринимателями и субъектами хозяйствования без объединения вкладов участников.

Взятие на учет договоров о совместной деятельности

Взятие на учет договоров о совместной деятельности осуществляется путем дополнительной постановки на учет в качестве налогоплательщика уполномоченного лица.

Уполномоченное лицо — участник договора (контракта) о совместной деятельности (юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в соответствии с Законом № 755, или его обособленное подразделение), который является плательщиком налога на прибыль и уполномочен вести учет результатов совместной деятельности другими сторонами в соответствии с условиями договора (контракта) о совместной деятельности.

Следует отметить, что поскольку плательщики единого налога и плательщики ФСН не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, а уполномоченным плательщиком в части ведения учета совместной деятельности может быть исключительно лицо, являющееся плательщиком этого налога, то такие лица не могут определяться договором о совместной деятельности ответственными за ведение учета и уплату налогов от совместной деятельности.

Для взятия на учет договора о совместной деятельности уполномоченное лицо согласно п. 4.6 Порядка № 1588 обязано в течение 10 календарных дней после регистрации договора или после вступления его в силу представить в контролирующий орган по своему основному месту учета следующие документы:

  • заявление по форме № 1-ОПП;
  • копию договора (контракта) о совместной деятельности.

К этим документам прилагаются:

  • информационная карточка договора с отметкой органа, осуществившего государственную регистрацию договора, если в состав участников договора о совместной деятельности входит иностранный инвестор;
  • копии документов, подтверждающих согласование договора уполномоченным органом управления согласно законодательству, заверенные в установленном законодательством порядке, если договором предусмотрено использование недвижимого имущества государственной собственности, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении участника договора о совместной деятельности;
  • копии специальных разрешений на пользование недрами, если договором предусмотрено использование недр.

Взятие на учет договоров (контрактов) о производственной кооперации, совместном производстве и других видах совместной инвестиционной деятельности при участии иностранного инвестора осуществляется после государственной регистрации договора (контракта) в соответствии с Положением № 112.

В случае взятия на учет договоров о совместной деятельности контролирующий орган по основному месту учета формирует справку о постановке на учет налогоплательщика по форме № 4-ОПП и направляет ее налогоплательщику на следующий рабочий день со дня постановки на учет. По согласию налогоплательщика не позднее следующего рабочего дня после постановки его на учет такая справка может быть выдана налогоплательщику или его уполномоченному лицу в контролирующем органе.

Уполномоченному лицу договора о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица при взятии на учет договора согласно Порядку № 1588 предоставляется регистрационный (учетный) номер налогоплательщика.

Такой номер не изменяется в течение всего периода нахождения на учете в контролирующих органах соответствующего договора (в том  числе в случае назначения другого лица — участника договора уполномоченным лицом, изменения местонахождения уполномоченного лица или изменения контролирующего органа, в котором уполномоченное лицо состоит на учете). После снятия с учета налогоплательщика налоговый номер, который предоставлялся контролирующим органом, закрывается и в дальнейшем не используется.

Сведения о взятом на учет договоре о совместной деятельности включаются в Реестр договоров о совместной деятельности.

С момента взятия на учет договоры о совместной деятельности относятся к категории плательщиков налога на прибыль.

Изменение места учета договора о совместной деятельности

В случае если осуществляется перевод уполномоченного лица по договору о совместной деятельности на обслуживание из одного контролирующего органа в другой (постановка на учет/снятие с учета), одновременно осуществляется и изменение места учета соответствующего договора о совместной деятельности.

Если согласно законодательству и условиям договора о совместной деятельности сторонами договора новым уполномоченным лицом назначается участник договора, находящийся на учете в другом контролирующем органе, нежели предыдущее уполномоченное лицо, то производится изменение места учета такого договора в течение месяца после получения документов об изменении уполномоченного лица.

Порядок регистрации уполномоченного участника в качестве плательщика НДС в части осуществления совместной деятельности

В соответствии с пп. 4 п. 180.1 ст. 180 Налогового кодекса для целей налогообложения плательщиком НДС является лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица.

Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком НДС, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика НДС. При этом индивидуальный налоговый номер для такого плательщика НДС соответствует его налоговому номеру. Указанный номер сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС.

Регистрация плательщиком НДС действует до даты аннулирования, которое происходит в случаях, определенных п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса. В частности, аннулирование регистрации согласно пп. «з» этого пункта происходит в случае, если прекращено действие договора о совместной деятельности.

Снятие с учета договоров о совместной деятельности

В соответствии с п. 67.4 ст. 67 Налогового кодекса и п. 11.34 Порядка № 1588 договора о совместной деятельности снимаются с учета в контролирующих органах после их прекращения, расторжения, истечения срока действия или  достижения цели, для которой они были заключены, признания их недействительными в судебном порядке.

В случае прекращения, расторжения, истечения срока действия или достижения цели договора о совместной деятельности для снятия его с учета уполномоченное лицо подает в контролирующий орган по основному месту учета:

  • заявление по форме № 8-ОПП о снятии с учета договора о совместной деятельности;
  • оригинал справки по форме № 4-ОПП о взятии на учет договора о совместной деятельности.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42