НДФЛ

Налогообложение инвестиционной прибыли

Рассмотрим, подлежит ли налогообложению инвестиционная прибыль, если договор купли-продажи инвестиционного актива (корпоративного права) между физическими лицами заключен в предыдущем году, а перечисление денежных средств состоится в отчетном.


В соответствии с положениями части первой, п. 1 части второй ст. 11 Гражданского кодекса гражданские права и обязанности возникают из действий лиц, предусмотренных актами гражданского законодательства, а также из действий лиц, не предусмотренных этими актами, но по аналогии порождающих гражданские права и обязанности. Основаниями возникновения гражданских прав и обязанностей, в частности, являются договоры и другие сделки.

Согласно ст. 509 этого Кодекса обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности. Обязательства возникают на основаниях, установленных ст. 11 указанного Кодекса, и должны основываться на принципах добросовестности, разумности и справедливости.

В соответствии с п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения резидента являются общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплате, предоставлении), а также иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Под термином «доход» следует понимать общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 вышеуказанного Кодекса).

Подпунктом 14.1.54 этого пункта определено, что доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Следовательно, при заключении договора у лица возникают обязательства совершить определенное действие, а обязанность по уплате налога возникает у плательщика не при заключении договора, а при получении (начислении) дохода по нему в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.

Порядок налогообложения инвестиционной прибыли регламентируется п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса, согласно пп. 170.2.6 которого в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года.

В соответствии с пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса для целей этого пункта термин «инвестиционный актив» означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом.

Корпоративные права — это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами (пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Подпунктом 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 этого Кодекса предусмотрено, что учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. В целях налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

Согласно пп. 170.2.2 вышеуказанного пункта инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 — 170.2.6 этого же пункта (кроме операций с деривативами).

Следовательно, при продаже корпоративного права инвестиционного актива объектом обложения НДФЛ считается инвестиционная прибыль, при определении которой учитываются расходы, связанные с приобретением такого корпоративного права.

При этом плательщик налогафизическое лицо, осуществляющийв  течение отчетного года продажу инвестиционного актива (корпоративного права) физическому лицу и получающий инвестиционную прибыль, должен представить налоговую декларацию в установленном порядке и уплатить НДФЛ по ставкам, определенным ст. 167 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса плательщики налога обязаны: вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если такой плательщик налога обязан согласно разделу ІV этого Кодекса представлять декларацию или имеет право на такое представление с целью возврата излишне уплаченных налогов, в том числе при применении права на налоговую скидку; получать и сохранять в течение срока давности, установленного этим Кодексом, документы первичного учета, в том числе на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли и формируется налоговая скидка плательщика налога; представлять налоговую декларацию по форме, установленной приказом № 793, в определенные сроки в случаях, когда в соответствии с нормами вышеуказанного раздела такое представление обязательно.

Согласно ст. 655 Гражданского кодекса по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму.

Учитывая то, что в приведенной в вопросе ситуации договор купли-продажи инвестиционного актива заключен в предыдущем году, а денежные средства от продажи такого актива поступят в отчетном, плательщик налога должен включить этот доход в состав общего годового налогооблагаемого дохода и указать его в налоговой декларации об имущественном положении и доходах по итогам года, в котором фактически получен доход (денежные средства).

«Горячие линии»

Дата: 19 июля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00