НДС

Обложение НДС роялти

Общие положения

Согласно пп. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса НДС является косвенным налогом, который начисляется и уплачивается в соответствии с нормами раздела V этого Кодекса. По общей норме объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса (п. 185.1 ст. 185 Кодекса), а также по ввозу/вывозу товаров (сопутствующих услуг).

 

Для справки. Поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).Поставка услуглюбая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса)

 

Из вышеизложенного следует, что сфера действия НДС охватывает только таможенную территорию Украины и не распространяется на операции по поставке, осуществляемые за ее пределами (то есть зависит от места поставки). По своей сути НДС является внутренним налогом, который начисляется, взимается и уплачивается на таможенной территории Украины: по операциям по поставке товаров/услуг, по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и вывозу товаров с таможенной территории Украины.

Также следует отметить, что суть понятия роялти в Налоговом кодексе состоит только в праве пользования или предоставления права на пользование авторским правомна литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций речи, а также любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте
(ноу-хау), но не отождествляется с правом владения либо распоряжения или собственности либо правом пользования, которое предоставляет право пользователю продать их или осуществить отчуждение.

Обложение НДС

Сразу следует отметить, что в случае предоставления неисключительного права на пользование программной продукцией на основании лицензионного (сублицензионного) договора и получения оплаты в денежной форме за такое право имеет место операция по предоставлению права на пользование объектом авторского права или нематериальным активом, который остается в собственности другого лица (правообладателя). Плата за предоставление права пользования компьютерной программой как объектом авторского права, которую пользователь уплачивает на основании лицензионного (сублицензионного) договора, является роялти. В соответствии с пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса выплата роялти в денежной форме не является объектом обложения НДС.

Также следует отметить, что обложение НДС операций по поставке программной продукции осуществляется в отдельном порядке. В частности, для них Налоговым кодексом предусмотрено льготное налогообложение: в соответствии с п. 261 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г. операции по поставкам программной продукции, а именно результата компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов и криптографических средств защиты информации, освобождаются от обложения НДС.

 

Для справки. Компьютерная программа — набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном кодах) (Закон № 3792). В соответствии с п. 3 части первой ст. 8 этого Закона, частью первой ст. 420 и п. 2 части первой ст. 433 Гражданского кодекса компьютерная программа является произведением и, соответственно, объектом авторского права (права интеллектуальной собственности). Статьей 433 Гражданского кодекса и ст. 18 Закона № 3792 установлено, что компьютерные программы охраняются как литературные произведения. Такая охрана распространяется на компьютерные программы независимо от способа или формы их выражения

Особенности обложения НДС операций по поставкам программной продукции отдельно разъяснены в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом № 536, согласно которой:

  • налоговые льготы по уплате НДС для операций по поставке программной продукции распространяются на плательщиков НДС, осуществляющих операции по поставке такой продукции и не зависят от регистрации их субъектом индустрии программной продукции;
  • для применения льготы не имеет значения, как именно заказчик получил программу — через Интернет или на материальных носителях;
  • от налогообложения освобождена продажа экземпляров (копий) программной продукции с соответствующей лицензией.

Не облагается продажа средств криптографической защиты информации (электронные ключи, сертификаты безопасности и т. п.).

Кроме того, при предоставлении компьютерной программы во владение или распоряжение либо в собственность на основании договора по передаче (отчуждению) имущественных прав на такие операционные системы и компьютерные программы указанные операции освобождаются от обложения НДС.

Что касается обложения НДС других объектов авторского и смежного права, включенных в понятие роялти (кроме компьютерных программ), следует отметить следующее.

При осуществлении на таможенной территории Украины операций, определенных такими, которые не являются объектом обложения НДС согласно ст. 196 Налогового кодекса, этот налог не начисляется. Так, п. 196.1.6 этой статьи установлено, что не являются объектом обложения НДС операции по выплате дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом.

Таким образом, платежи, подпадающие под определение роялти, приведенное в Налоговом кодексе, и осуществленные исключительно в денежной форме или в виде ценных бумаг* (которые осуществляются эмитентом), не являются объектом обложения НДС.

Напомним, что если плательщик налога приобретет (изготовит) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса).

Если платеж, который подпадает под определение роялти, приведенное в Налоговом кодексе (то есть за пользование или за предоставление права на пользование авторским правом), но осуществляется в форме, отличающейся от указанной в пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 этого Кодекса (то есть не в денежной форме и не в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом), он подлежит обложению НДС на общих основаниях.

Также являются объектом обложения НДС и подлежат обложению этим налогом на общих основаниях платежи, которые осуществляются за получение объектов интеллектуальной собственности (кроме компьютерной программы) во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами дают право пользователю продать либо осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины, то есть не подпадают под определение роялти, приведенное в Налоговом кодексе.

_______________
* Для целей Налогового кодекса к ценным бумагам приравниваются долговые обязательства Нацбанка Украины (п. 14.2 ст. 14 этого Кодекса).

Место поставки услуг

Операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 Налогового кодекса, кроме операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка и ставка 7%, облагаются НДС по основной ставке 20%.

Что касается установления места поставки услуг за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на компьютерные программы, которые осуществляются не в денежной форме или не в виде ценных бумаг, либо за получение объектов интеллектуальной собственности (кроме компьютерной программы) во владение или распоряжение либо собственность, которые являются объектом обложения НДС, следует отметить следующее.

Пунктом 186.3 ст. 186 Налогового кодекса предусмотрено, что при предоставлении имущественных прав интеллектуальной собственности, создании по заказу и использовании объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, местом поставки таких услуг считается место, в котором получатели услуги зарегистрированы в качестве субъекта хозяйствования, а при отсутствии такого места — место постоянного или преимущественного его проживания.

 

Для справки.Право интеллектуальной собственности — это право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на другой объект права интеллектуальной собственности (ст. 418 Гражданского кодекса). К объектам права интеллектуальной собственности относятся, в частности, литературные и художественные произведения, компьютерные программы (ст. 420 этого Кодекса)

 

При предоставлении права на использование объекта права интеллектуальной собственности (в частности, компьютерной программы) или права разрешения на использование объекта права интеллектуальной собственности, которые осуществляются не в денежной форме или не в виде ценных бумаг и, соответственно, подпадают под объект обложения НДС, место поставки будет определяться согласно п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса и считаться местом, в котором получатели таких услуг зарегистрированы в качестве субъектов хозяйствования, а при отсутствии такого места — место постоянного или преимущественного его проживания.

В случае предоставления указанных услуг лицу, зарегистрированному в качестве субъекта хозяйствования за пределами таможенной территории Украины, они не будут подлежать обложению НДС.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42