Налог на имущество

Особенности начисления и уплаты налога на недвижимое имущество

01.04.2014 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом № 1166 в Налоговый кодекс, которыми, в частности, базой обложения налогом на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (далее — налог на недвижимое имущество), вместо жилой площади определена общая. В целях обеспечения выполнения этого Закона в части изменения базы налогообложения налоговые обязательства плательщиков налога — юридических лиц требуют перерасчета с 01.04.2014 г. При этом за I квартал 2014 г. перерасчет налогового обязательства проводить не нужно. Вместе с тем физическим лицам в 2014 г. налог на недвижимое имущество начисляется за первый базовый налоговый (отчетный) период — 2013 г., и базой налогообложения является жилая площадь объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, поскольку согласно ст. 58 Конституции законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.

Рассмотрим порядок определения и уплаты налога на недвижимое имущество как физическими, так и юридическими лицами.

 

Уплата налога, если часть объекта жилой недвижимости сдается в аренду

Должно ли физическое лицо — собственник квартиры, одна из комнат которой сдается в аренду, уплачивать налог на недвижимое имущество за всю площадь этого объекта?


В соответствии с пп. 265.2.1 п. 265.2 ст. 265 Налогового кодекса объектом обложения налогом на недвижимое имущество является объект жилой недвижимости, в том числе его доля.

Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой недвижимости, в том числе его долей (пп. 265.3.1 указанного пункта).

Абзацами первым — пятым пп. 265.4.1 п. 265.4 ст. 265 этого Кодекса предусмотрены льготы по уплате налога. Однако они не предоставляются на объекты налогообложения, используемые их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используются в предпринимательской деятельности).

Следовательно, если физическое лицособственник квартиры сдает в аренду одну из комнат этой квартиры, то льгота по уплате налога в виде уменьшения базы налогообложения на такую квартиру не предоставляется.

Применение льготы в случае сдачи квартиры в аренду на два месяца

Как применяется льгота по уплате налога на недвижимое имущество для физического лица, которое в течение двух месяцев отчетного года сдавало объект жилой недвижимости в аренду? Необходимо ли осуществлять сверку данных по такой квартире?


Статьей 810 Гражданского кодекса установлено, что договором найма (аренды) жилья признается гражданско-правовой договор, в силу которого одна сторона — собственник жилья (наймодатель) передает или обязуется передать второй стороне (нанимателю) жилье для проживания в нем на определенный срок за плату.

По требованию, установленному ст. 811 этого Кодекса, договор найма жилья составляется в письменной форме.

Частью первой вышеуказанной статьи не предусмотрено обязательного нотариального удостоверения договора найма жилья. Вместе с тем по правилу части четвертой ст. 209 Гражданского кодекса сделка, совершенная в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению только в случаях, установленных законом или договоренностью сторон. В соответствии со ст. 54 Закона о нотариате нотариусы, в частности, удостоверяют соглашения, по которым законодательством установлена обязательная нотариальная форма, а также по желанию сторон и другие соглашения.

В соответствии с нормами абзаца шестого пп. 265.4.1 п. 265.4 ст. 265 Налогового кодекса льготы по уплате налога не предоставляются на объекты налогообложения, сдающиеся в аренду.

Согласно пп. 265.7.1 п. 265.7 этой статьи исчисление суммы налога с объекта/объектов налогообложения, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника жилой недвижимости.

Подпунктом 265.7.3 указанного пункта предусмотрено, что плательщики налога имеют право обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту проживания (регистрации) для проведения сверки данных, в частности по объектам жилой недвижимости, в том числе их долям, которые находятся в их собственности, и праву на пользование льготой по уплате налога.

Таким образом, если физическое лицособственник объекта жилой недвижимости в течение нескольких месяцев отчетного года фактически сдавало объект жилой недвижимости в аренду, льгота по уплате налога на такой объект не применяется начиная с того месяца, в котором фактически объект сдавался в аренду, и до конца месяца, в котором прекращена сдача в аренду такого объекта.

Многодетная семья сдает комнату в аренду

Является ли объектом обложения налогом на недвижимое имущество жилой дом, принадлежащий семье, в составе которой четверо детей в возрасте до 23 лет, если одна из комнат этого дома сдается в аренду?


Статьей 1 Закона № 2402 определено, что многодетная семья — это семья, в которой супруги (муж и жена) состоят в зарегистрированном браке, вместе проживают и воспитывают троих и больше детей, в том числе каждого из супругов, или один отец (одна мать), который (которая) проживает вместе с тремя и больше детьми и самостоятельно их воспитывает. В состав многодетной семьи включаются также дети, которые учатся на дневной форме обучения в общеобразовательных, профессионально-технических и высших учебных заведениях, — до окончания учебных заведений, но не дольше чем до достижения ими 23 лет.

В соответствии с пп. 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 Налогового кодекса не являются объектом обложения налогом на недвижимое имущество объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие физическим лицам, которые согласно закону имеют статус многодетных, или приемных, или малообеспеченных семей, опекунов, попечителей детей, но не больше одного такого объекта на семью, опекуна, попечителя.

Вместе с тем льготы по уплате налога не предоставляются на объекты налогообложения, используемые их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используются в предпринимательской деятельности).

Основанием для получения льгот, предусмотренных законодательством для многодетных семей, являются подтверждающие документы.

Статус многодетной семьи и детей из такой семьи и их право на получение льгот в соответствии с Законом № 2402 подтверждает удостоверение (п. 2 Порядка № 209).

Таким образом, жилой дом, принадлежащий многодетной семье, одна из комнат которого сдается в аренду, не является объектом обложения налогом на недвижимое имущество, но не больше одного такого объекта на семью.

Применение льготы

С какой даты в связи с внесением Законом № 403 изменений в Налоговый кодекс не будет применяться льгота при начислении налога на недвижимое имущество за 2013 г. в случае предоставления физическим лицом недвижимости в аренду?


Пунктом 18 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса предусмотрено, что первым базовым налоговым (отчетным) периодом для налога на недвижимое имущество для физических лиц является 2013 г. С учетом внесенных в Налоговый кодекс изменений в 2013 г. контролирующие органы не начисляли налог на недвижимое имущество физическим лицам, и этот налог физическими лицами не уплачивался.

Законом № 403 (вступил в силу 04.08.2013 г.) пп. 265.4.1 п. 265.4 ст. 265 этого Кодекса дополнен абзацем шестым, в соответствии с которым льготы по уплате налога не предоставляются на объекты налогообложения, используемые их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используются в предпринимательской деятельности).

Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица (ст. 58 Конституции).

Таким образом, льгота при начислении налога на недвижимое имущество за 2013 г. на объекты налогообложения, используемые их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используются в предпринимательской деятельности), не применяется с даты вступления в силу Закона № 403.

Физическим лицом переведена недвижимость из жилой в нежилую

Как плательщику налогафизическому лицу начисляется налог на недвижимое имущество в случае перевода в течение года объекта недвижимого имущества из жилого в нежилой?


В соответствии с пп. 265.2.1 п. 265.2 ст. 265 Налогового кодекса объектом обложения налогом на недвижимое имущество является объект жилой недвижимости, в том числе его доля.

Физическим и юридическим лицам на объекты недвижимого имущества, которые в установленном порядке переведены из жилых в нежилые и наоборот, выдается Свидетельство о праве собственности на недвижимое имущество, подтверждающее возникновение права собственности при осуществлении государственной регистрации прав на недвижимое имущество (пп. 8 п. 1 ст. 18 Закона № 1952).

Налоговое/налоговые уведомление-решение/уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога, исчисленного согласно пп. 265.7.1 п. 265.7 ст. 265 Налогового кодекса, и соответствующие платежные реквизиты, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой недвижимости, направляются (вручаются) плательщику налога контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).

Вместе с тем согласно пп. 265.7.3 указанного пункта плательщики налога имеют право обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту жительства (регистрации) для проведения сверки данных, в частности по объектам жилой недвижимости, в том числе их долям, которые находятся в собственности плательщика налога, начисленной сумме налога и т. д.

При выявлении расхождений между данными контролирующих органов и данными, подтвержденными плательщиком налога на основании оригиналов соответствующих документов, в частности документов на право собственности, контролирующий орган по месту жительства (регистрации) плательщика налога проводит перерасчет суммы налога и направляет (вручает) ему новое налоговое уведомление-решение.

То есть плательщику налогафизическому лицу контролиру-ющим органом начисляется налог на недвижимое имущество за объект недвижимого имущества, переведенный из жилого в нежилой, при наличии документов, подтверждающих право собственности (Свидетельство о праве собственности на нежилое помещение), за период с 1 января отчетного года до того месяца (включительно), в котором осуществлен такой перевод.

Юридическое лицо перевело объект недвижимого имущества из жилого в нежилой

Как плательщик налогаюридическое лицо осуществляет перерасчет налога на недвижимое имущество в случае перевода в течение года объекта недвижимого имущества из жилого в нежилой?


В соответствии с пп. 265.7.5 п. 265.7 ст. 265 Налогового кодекса плательщики налога — юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года представляют контролиру-ющему органу по местонахождению объекта налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально. По новосозданному (нововведенному) объекту жилой недвижимости декларация представляется в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект.

Формой Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество (далее — Налоговая декларация), утвержденной приказом № 766, предусмотрено указание типа декларации: «Звітна», «Нова звітна», «Уточнююча».

В колонке 3 приложения «Відомості про наявні об’єкти житлової нерухомості» к декларации обязательно указываются документы, подтверждающие возникновение, переход и прекращение права собственности на объекты жилой недвижимости (Свидетельство о праве собственности, договор купли-продажи и т. п.).

То есть плательщик налогаюридическое лицо начисляет налог на недвижимое имущество за объект недвижимого имущества, переведенный из жилого в нежилой, при наличии документов, подтверждающих право собственности (Свидетельство о праве собственности на нежилое помещение) за период с 1 января отчетного года до того месяца (включительно), в котором осуществлен такой перевод.

Если переход права собственности на объект недвижимого имущества, переведенный из жилого в нежилой, состоялся до 20 февраля, а Налоговая декларация с указанием «Звітна» уже представлена, то до истечения предельного срока ее представления налогоплательщикомюридическим лицом такая декларация представляется по типу «Нова звітна», а после его истеченияпо типу «Уточнююча».

При этом в колонке 3 приложения «Відомості про наявні об’єкти житлової нерухомості» к Налоговой декларации, являющегося неотъемлемой частью «Звітної», «Нової звітної» и «Уточнюючої», обязательно указываются документы, подтверждающие возникновение, переход и прекращение права собственности на объекты жилой недвижимости. Перечень таких документов дан в п. 37 Порядка № 868. В частности, подтверждающим документом является Свидетельство о праве собственности.

Юридическое лицо владеет несколькими жилыми домами

Какая ставка налога на недвижимое имущество применяется в случае наличия у юридического лица нескольких жилых домов, площадь каждого из которых не превышает 500 м2, но суммарная больше?


В соответствии с пп. 265.3.3 п. 265.3 ст. 265 Налогового кодекса база налогообложения объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности юридических лиц, исчисляется такими лицами самостоятельно, исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект.

Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м2 базы налогообложения (пп. 265.5.1 п. 265.5 ст. 265 Налогового кодекса).

Согласно пп. 265.5.3 указанного пункта ставки налога для юридических лиц устанавливаются в следу-ющих размерах:

  • 1% — для квартир, общая площадь которых не превышает 240 м2, и жилых домов, общая площадь которых не превышает 500 м2;
  • 2,7% — для квартир, общая площадь которых превышает 240 м2, и жилых домов, общая площадь которых превышает 500 м2.

Следовательно, поскольку база налогообложения объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности юридических лиц, исчисляется исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения, то юридическое лицособственник нескольких жилых домов, общая площадь каждого из которых не превышает 500 м2, а суммарная больше, применяет к каждому из объектов налогообложения ставку в размере 1% к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м2 базы налогообложения.

Заполнение Налоговой декларации

С какой отметкой («Звітна», «Уточнююча») и с каким порядковым номером заполняется Налоговая декларация в случае получения права собственности на объект недвижимости в новой административно-территориальной единице?


В соответствии с установленной формой Налоговой декларации в заглавной части в графе «1.1.Т» («Порядковий номер за рік») указывается номер декларации последовательно нарастающим числом с начала года от количества представленных соответствующих деклараций.

Нумерация ведется отдельно по каждому типу Налоговой декларации («Звітна», «Нова звітна», «Уточнююча»).

Так, если это первая Налоговая декларация в отчетном году, то она представляется с отметкой «Звітна», а в графе «1.1.Т» проставляется «1».

Если плательщик представляет налоговые декларации в несколько контролирующих органов, то должна вестись их отдельная нумерация по каждому из таких органов.

Таким образом, субъект хозяйствования, получивший право собственности на объект недвижимости в новой административно-территориальной единице, представляет в контролирующий орган по местонахождению объекта налогообложения Налоговую декларацию за год, в поле «Тип декларації» указывается «Звітна», в графе «1.1.Т» («Порядковий номер за рік») проставляется «1». В случае если плательщик налога представляет в контролирующий орган по местонахождению объекта налогообложения первую уточняющую Налоговую декларацию, в которой уточняется начисленная сумма налога, то в графе «1.1.Т» проставляется «1». При представлении в течение года второй уточняющей Налоговой декларации, в которой уточняется налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество, в графе «1.1.Т» проставляется «2» и т. д.

В аналогичном порядке ведется нумерация новых отчетных налоговых деклараций.

 

«Горячие линии»

Дата: 2 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00