Налог на прибыль

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий

Недавно Государственной фискальной службой была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий» при участии Светланы ТИМОЩУК, начальника отдела рассмотрения обращений Управления методологии налога на прибыль предприятий Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Авансовые взносы для новосозданного предприятия

Предприятие зарегистрировано в апреле 2013 г. По результатам работы за 2013 г. объем дохода превысил 10 млн. грн. Должно ли было новосозданное предприятие заполнять в Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 г. таблицу по начислению авансовых взносов на следующий 2014 г.?


В соответствии с положениями п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (новосозданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансовые взносы.

Для целей налогового учета новосозданными считаются те плательщики, которые прошли государственную регистрацию и поставлены на учет в качестве плательщиков налога на прибыль в контролирующих органах в отчетном (налоговом) году. То есть если предприятие прошло государственную регистрацию и поставлено на учет в качестве плательщика налога на прибыль в контролирующем органе по месту регистрации в 2013 г., то такое предприятие считается новосозданным и освобождается от уплаты авансовых взносов только в 2013 г.

Следовательно, если налогооблагаемый доход предприятия, зарегистрированного в течение 2013 г., достиг 10 млн. грн., а также при наличии у такого предприятия налогового обязательства за этот период такое предприятие становится плательщиком ежемесячных авансовых взносов.

В составе годовой Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 г. такой плательщик должен был заполнить расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в последующие 12 месяцев 2014 г.

Эмиссионный доход

Субъект хозяйствования — эмитент инвестиционного сертификата осуществил его обратный выкуп по цене ниже номинальной стоимости. Как такая операция облагается налогом на прибыль?


В соответствии с пп. 14.1.58 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса сумма превышения поступ-лений, полученных эмитентом от эмиссии (выпуска) собственных акций (других корпоративных прав) и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций (других корпоративных прав) и инвестиционных сертификатов (при их первичном размещении) или над ценой обратного выкупа при последующих размещениях инвестиционных сертификатов и акций инвестиционных фондов является эмиссионным доходом.

Согласно пп. 136.1.10 п. 136.1 ст. 136 этого Кодекса доходы, полученные плательщиками налога в виде эмиссионного дохода, не учитываются для определения объекта налогообложения.

Таким образом, доход, полученный плательщиком налога при обратном выкупе инвестиционного сертификата по цене ниже его номинальной стоимости, при определении налогового обязательства не учитывается.

Внесение изменений в Отчет о контролируемых операциях

Отчет о контролируемых операциях за 2013 год представлен предприятием в контролирующий орган до 01.05.2014 г. В общую сумму осуществленных контролируемых операций включены суммы кредитов и займов. Как предприятие может исправить показатели представленного Отчета?


Законом Украины от 13.05.2014 г. № 1260-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс относительно усовершенствования трансфертного ценообразования» внесен ряд существенных изменений относительно трансфертного цено-образования и уточнено определение стоимостного критерия контролируемых операций, в том числе продлен срок для представления Отчета о контролиру-емых операциях, форма которого утверждена приказом Миндоходов Украины от 11.11.2013 г. № 669 (далее — Отчет), за 2013 год до 01.10. 2014 г.

В случае если плательщик налога в Отчете, представленном до 01.05.2014 г., выявил ошибки, то учитывая, что срок представления этого Отчета продлен, осуществить исправления можно путем представления нового Отчета с отметкой «звітний новий».

Таким образом, поскольку срок представления Отчета продлен до 01.10.2014 г., уточнение показателей можно провести путем представления до этой даты Отчета с пометкой «звітнийновий» с исправленными показателями.

Уменьшение налоговых обязательств

По итогам I квартала отчетного 2014 г. плательщик ежемесячных авансовых взносов получил убытки и воспользовался правом на представление декларации по налогу на прибыль за этот период. За январь и февраль авансовые взносы уплачены в полном объеме, а за март из-за отсутствия оборотных денежных средств авансовый взнос не уплачен, в результате чего возник налоговый долг. Имело ли предприятие право включить в уменьшение налоговых обязательств авансовые взносы, начисленные за март 2014 г., в декларации за I квартал текущего года?


Плательщик налога, воспользовавшийся правом на представление декларации по итогам I квартала в связи с получением убытков, право на прекращение уплаты авансовых взносов получает во ІІ — ІV кварталах отчетного (налогового) года. То есть уплату ежемесячных авансовых взносов такой плательщик прекращает начиная с апреля.

Налоговые обязательства он определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая представляется в контролирующий орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

При этом плательщик налога имеет право на уменьшение начисленной суммы налога в декларациях по налогу на прибыль за квартал, первое полугодие, три квартала и год на сумму начисленных авансовых взносов за январь — март 2013 г. независимо от того, уплачены они или нет.

Вместе с тем поскольку ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль считаются согласованными денежными обязательствами, то за их неуплату или несвоевременную уплату плательщики несут ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса. Следовательно, плательщик налога имеет право на уменьшение начисленной суммы авансовых взносов за январьмарт 2013 г. в декларациях за квартал, первое полугодие, три квартала и год независимо от того, уплачены они или нет.

Отчетность при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную

Предприятие, которое является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль и представляет только годовую декларацию, начиная со ІІ квартала отчетного года избрало упрощенную систему налого-обложения. Должен ли был такой плательщик представлять декларацию по налогу на прибыль по итогам І квартала?


В случае изменения системы налогообложения плательщик налога в установленные для квартального отчетного периода сроки представляет Налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, предшествующий кварталу, с которого плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в которой на сумму уплаченных в отчетном периоде авансовых взносов уменьшает сумму налоговых обязательств.Таким образом, если плательщик налога переходит с общей системы налогообложения на упрощенную начиная со ІІ квартала отчетного года, то он должен представить декларацию по налогу на прибыль по итогам І квартала.

Расходы на ремонт объекта оперативной аренды по истечении действия договора

Предприятие использовало в деятельности арендованное помещение. Договор оперативной аренды разрешал осуществлять ремонт такого помещения. Как в налоговом учете отражаются расходы на ремонт при возврате объекта оперативной аренды по истечении действия договора?


В случае возврата арендатором объекта основных средств по истечении действия договора аренды/лизинга плательщик налога — арендатор в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости ремонта/улучшения объекта аренды, за вычетом сумм накопленной амортизации такого объекта основных средств. При этом арендодатель не меняет расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.

Если арендодатель компенсирует расходы, понесенные арендатором на ремонт объекта оперативной аренды, то арендатор включает сумму такой компенсации в доходы по дате их признания согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. 137 Налогового кодекса).

Следовательно, плательщик налога при истечении договора аренды на сумму амортизируемой стоимости ремонта/улучшения объекта аренды увеличивает расходы, за вычетом сумм накопленной амортизации такого объекта основных средств.

Операции с учредителем общества — физическим лицом

Считаются ли контролируемыми операции юридического лица, общая сумма которых составляет более 50 млн. грн. без НДС, с физическим лицом — резидентом, владеющим пакетом акций общества в размере 30%?


В соответствии с пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса контролируемыми операциями являются хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг), осуществляемые налогоплательщиками со связанными лицами — резидентами, которые не были плательщиками налога на прибыль предприятий и/или налога на добавленную стоимость по состоянию на начало налогового (отчетного) года.

Физическое лицо независимо от того, является оно предпринимателем или нет, не является плательщиком налога на прибыль. Поэтому операции юридического лица с учредителем — физическим лицом — резидентом, которое в соответствии с пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса является связанным лицом с обществом, признаются согласно ст. 39 этого Кодекса контролируемыми, если общий объем таких операций за отчетный год составляет более 50 млн. грн. без НДС.

Таким образом, если юридическое лицо осуществляет хозяйственные операции с физическим лицомрезидентом, владеющим пакетом акций общества в размере 30%, то для целей налогообложения такие операции признаются контролируемыми, если их объем за календарный год составляет 50 млн. грн. и больше без НДС.

Уточняющие расчеты при проведении проверок

Плательщиком налога допущена ошибка в отражении налоговых доходов (расходов) обычных (неконтролируемых) операций в отчетной декларации по налогу на прибыль. Может ли такой плательщик представить уточненный расчет для исправления ошибок, если на предприятии в этом отчетном периоде проводится проверка контролируемых операций?


Согласно п. 50.2 ст. 50 Налогового кодекса налогоплательщик при проведении документальных плановых и внеплановых проверок не имеет права представлять уточняющие расчеты к представленным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом.

Подпунктом 39.5.2 п. 39.5 ст. 39 этого Кодекса установлено, что проверка контролируемых операций касается исключительно этих операций в части правильности определения налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС.

Таким образом, в случае если контролирующие органы осуществляют проверку контролируемых операций плательщика налога, то такой плательщик при проведении такой проверки имеет возможность уточнять налоговые обязательства, которые не связаны с контролируемыми операциями, в том числе по другим налогам и сборам.

Прекращение уплаты авансовых взносов

Плательщик ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль за І квартал отчетного 2014 г. получил налоговые убытки. Декларация по налогу на прибыль в установленный срок для представления квартальной отчетности представлена не была. Имеет ли право такой плательщик представить декларацию по налогу на прибыль за І квартал после истечения предельного срока, и если да, то с какого периода можно прекратить уплату авансовых взносов?


Право на представление декларации по налогу на прибыль за І квартал отчетного (налогового) года с целью прекращения уплаты ежемесячных взносов в случае получения убытков предусмотрено п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса.

Квартальная отчетность по налогу на прибыль представляется в контролирующие органы в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

В случае если декларация по налогу на прибыль за І квартал в связи с получением убытков представляется с нарушением предельного срока представления, то к такому плательщику применяются штрафные санкции, установленные ст. 120 Налогового кодекса.

При этом плательщик не освобождается от обязанности представить декларации за следующие налоговые периоды отчетного года: полугодие, девять месяцев и год.

Уплачивать авансовые взносы, определенные в налоговой декларации за предыдущий отчетный год, такой плательщик может прекратить начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором представлена убыточная дек-ларация за І квартал текущего года.

Например, если убыточная декларация за І квартал 2014 г. представлена в июне, то авансовые взносы можно не уплачивать начиная с июля текущего года.

Следовательно, плательщик налога имеет право на представление декларации по налогу на прибыль за І квартал в связи с получением убытков после истечения предельного срока представления, но к такому плательщику за нарушение сроков представления налоговой отчетности применяются штрафные санкции, установленные ст. 120 Налогового кодекса. Прекратить уплату авансовых взносов такой плательщик может в месяце, следующем за месяцем представления налоговой декларации.


Подготовила Нина ВАСИЛЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии Светланы ТИМОЩУК, заместителя начальника отдела рассмотрения обращений
Управления методологии налога на прибыль предприятий
Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42