НДФЛ

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц

Недавно Государственной фискальной службой Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц» при участии Сергея НАУМОВА, заместителя директора Департамента — начальника Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины.

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные при проведении телефонной линии.

Отражение средней заработной платы мобилизованных в налоговом расчете

По какому признаку дохода отражается в Налоговом расчете (форма № 1ДФ) средняя заработная плата, начисленная работодателем физическому лицу за время нахождения на военной службе при частичной мобилизации?


Статьей 119 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII на время выполнения государственных или общественных обязанностей, если согласно действующему законодательству Украины эти обязанности могут осуществляться в рабочее время, работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка.

Работникам, привлекаемым к выполнению обязанностей, предусмотренных Законами Украины от 25.03.92 г. № 2232-ХІІ «О воинской обязанности и военной службе» (далее — Закон № 2232) и от 12.12.91 г. № 1975-ХІІ «Об альтернативной (невоенной) службе» предоставляются гарантии и льготы согласно этим законам.

Согласно п. 2 ст. 39 Закона № 2232 за гражданами Украины, проходящими военную службу по призыву при мобилизации, на особый период, но не более одного года, сохраняются место работы (должность), средний заработок на предприятии, в учреждении, организации независимо от подчинения и форм собственности.

Для целей раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

В соответствии со Справочником признаков доходов физических лиц, утвержденным приказом Миндоходов Украины от 21.01.2014 г. № 49, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога согласно условиям трудового договора (контракту) (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса), указываются по признаку дохода «101».

Таким образом, средняя заработная плата, начисленная работодателем физическому лицу за время нахождения на военной службе при частичной мобилизации, отражается в Налоговом расчете (форма № 1ДФ) по признаку дохода «101».

Получение свидетельства о праве на наследство

Кто является ответственным за уплату налога на доходы физических лиц при получении свидетельства о праве на наследство нерезидентом-наследником?


В соответствии с п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц являются физическое лицо — резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы, и физическое лицо — нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Доход, полученный с источником его происхождения из Украины, — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доход в виде наследства (пп. «е» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им по наследству денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регулируется ст. 174 Налогового кодекса, которой установлено несколько ставок для налогообложения доходов плательщика налога, полученных в виде наследства, в зависимости от степени родства и резидентского статуса наследника и наследодателя.

Согласно п. 174.3 вышеуказанной статьи лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. При этом наследник-нерезидент обязан уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства.

Нотариус выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства (п. 174.4 этой статьи).

Следовательно, наследник-нерезидент обязан уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, в ином случае такой наследник не получит от нотариуса свидетельство о праве на наследство. При этом ответственным лицом за уплату налога на доходы физических лиц является этот наследник-нерезидент.

Налогообложение операций от сдачи в аренду недвижимого имущества

Как облагаются налогом на доходы физических лиц доходы, полученные физическим лицом (резидентом) от предоставления недвижимости в аренду физическому лицу, не являющемуся субъектом хозяйствования?


Согласно пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 этого Кодекса.

В соответствии с п. «б» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в виде, в частности, доходов от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине.

Согласно пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 этого Кодекса если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налога — арендодатель. При этом такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные Налоговым кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней, после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала, сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражается в годовой налоговой декларации.

При совершении нотариального действия относительно удостоверения договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан направить информацию о таком договоре контролирующему органу по налоговому адресу плательщика налога — арендодателя по форме и способом, установленным постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1242.

Следовательно, в случае если физическое лицо (арендодатель) в 2014 г. сдает свою квартиру в аренду физическому лицу (арендатору), не являющемуся субъектом хозяйствования, то налог на доходы физических лиц арендодатель должен уплачивать ежеквартально в течение 2014 г., а декларацию представить до 01.05.2015 г.

Доход от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества подлежит налогообложению по ставкам 15 (17)%, определенным в ст. 167 Налогового кодекса.

Ребенком-сиротой получено наследство

По какой ставке налога на доходы физических лиц облагается налогом стоимость унаследованного имущества, получаемого физическим лицом, имеющим статус ребенка-сироты или ребенка-инвалида, но которому исполнилось 18 лет, от физического лицарезидента, не являющегося членом семьи первой степени родства?


Согласно п. 174.1 ст. 174 Налогового кодекса объекты наследства плательщика налога с целью налогообложения делятся на:

  • объект недвижимости;
  • объект движимого имущества;
  • объект коммерческой собственности;

сумму страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, а также сумму, которая хранится соответственно на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя — участника накопительной системы пенсионного обеспечения;

наличность или денежные средства, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях.

В соответствии с пп. «б» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 указанного Кодекса по нулевой ставке облагается налогом стоимость собственности, указанной в подпунктах «а», «б», «ґ» п. 174.1 этой статьи, которая наследуется лицом, являющимся инвалидом І группы либо имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки, и стоимость собственности, указанной в подпунктах «а», «б» этого пункта, которая наследуется ребенком-инвалидом.

Вместе с тем ст. 6 Семейного кодекса Украины определено, что правовой статус ребенка имеет лицо до достижения им совершеннолетия. Несовершеннолетним считается ребенок в возрасте от 14 до 18 лет.

Статьей 1 Закона Украины от 06.10.2005 г. № 2961-IV «О реабилитации инвалидов в Украине» предусмотрено, что ребенок-инвалид — лицо в возрасте до 18 лет (совершеннолетие) с устойчивым расстройством функций организма, который при взаимодействии с внешней средой может приводить к ограничению его жизнедеятельности, вследствие чего государство обязано создать условия для реализации им прав наравне с другими гражданами и обеспечить его социальную защиту.

Также в соответствии с п. 28 Порядка проведения органами опеки и попечительства деятельности, связанной с защитой прав ребенка, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 24.09.2008 г. № 866, ребенок утрачивает статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительского попечения, при достижении им совершеннолетия.

Согласно пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса (5%), облагается налогом стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства.

Учитывая то, что физическое лицо после достижения им совершеннолетия (18 лет) утрачивает статус ребенка-сироты или ребенка-инвалида, стоимость любого объекта наследства, наследуемого таким физическим лицом от физического лицарезидента, не являющегося членом семьи первой степени родства, подлежит налогообложению по ставке 5%.

Продажа недвижимости нерезидентом

По какой ставке налога на доходы физических лиц облагается налогом доход, полученный от продажи квартиры, находившейся в собственности нерезидента свыше трех лет?


В соответствии с п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса не облагается налогом доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает норму бесплатной передачи, определенную ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более чем одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 этой статьи, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в этом пункте, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 5% (п. 172.2 ст. 172 Кодекса).

При этом п. 172.9 ст. 172 указанного Кодекса установлено, что доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, осуществляемых физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом согласно ст. 172 этого Кодекса в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

Таким образом, если недвижимость находилась в собственности нерезидента более трех лет, при ее продаже такое имущество не подлежит налогообложению.

Определение налогового агента при выплате пенсии

Кто является налоговым агентом при выплате физическому лицу пенсии или ежемесячного пожизненного денежного содержания, если их размер превышает 10 000 грн. в месяц?


В соответствии с пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную согласно закону) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, получаемых плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, если их размер превышает 10 000 грн. в месяц, — в части такого превышения, а также пенсий из иностранных источников, если в соответствии с международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, такие пенсии подлежат налогообложению или не облагаются налогом в стране их выплаты.

Согласно п. 168.3 ст. 168 Налогового кодекса расчет налоговых обязательств по налогооблагаемому доходу плательщика налога, начисленного у источника его выплаты, проводится налоговым агентом (в том числе работодателем, органами Пенсионного фонда Украины), определение которого приведено в пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса.

Следовательно, налоговым агентом при выплате физическому лицу пенсии или ежемесячного пожизненного денежного содержания в случае, если их размер превышает 10 000 грн. в месяц, является орган Пенсионного фонда Украины.


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии Сергея НАУМОВА,
заместителя директора Департамента — начальника Управления администрирования доходов и сборов
с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42