НДФЛ

Налогообложение доходов, полученных по договору негосударственного пенсионного обеспечения

Правовые, экономические и организационные принципы негосударственного пенсионного обеспечения в Украине определены Законом № 1057, регулирующим правоотношения, связанные с этим видом деятельности.

В соответствии со ст. 1 этого Закона участник негосударственного пенсионного обеспечения — это физическое лицо, в пользу которого уплачиваются (уплачивались) пенсионные взносы в пенсионный фонд или на пенсионный депозитный счет в банке и которое имеет право на негосударственное пенсионное обеспечение на условиях и в порядке, определенных пенсионным контрактом, договором об открытии пенсионного депозитного счета или договором страхования пожизненной пенсии и этим Законом, или которое получает пенсионные выплаты из пенсионного фонда.

Пенсионные выплаты негосударственного пенсионного обеспечения регулируются разделом IX Закона № 1057, согласно ст. 60 которого пенсионные фонды могут осуществлять следующие виды пенсионных выплат:

  • пенсия на определенный срок;
  • одноразовая пенсионная выплата.

При этом размеры пенсионных выплат определяются исходя из сумм пенсионных денежных средств, учитываемых на индивидуальном пенсионном счете участника фонда, продолжительности выплаты и формулы расчета величины пенсии на определенный срок согласно методике, утвержденной национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг.

Основанием для осуществления пенсионных выплат пенсионными фондами в соответствии со ст. 61 Закона № 1057 является:

  • достижение участником фонда пенсионного возраста, определенного согласно этому Закону;
  • признание участника фонда инвалидом;
  • медицински подтвержденное критическое состояние здоровья (онкозаболевание, инсульт и т. п.) участника фонда;
  • выезд участника фонда на постоянное жительство за пределы Украины;
  • смерть участника фонда.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом ІV Налогового кодекса, согласно пп. 164.2.15 п. 164.2 ст. 164 которого в состав общего месячного (налогооблагаемого) дохода плательщика налога включается, в частности, сумма пенсионных выплат, уплачиваемых плательщику налога по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в случаях и размерах, определенных пп. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 этого Кодекса.

Так, в соответствии с этим подпунктом налоговый агент удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 указанного Кодекса, в частности, из:

  • 60% суммы выплаты пенсии на определенный срок, которая проводится из негосударственного пенсионного фонда участнику фонда в порядке и сроки, определенные законодательством;
  • суммы денежных средств, с которой не был удержан (уплачен) налог и которая выплачивается вкладчику с его пенсионного вклада в связи с досрочным расторжением договора негосударственного пенсионного обеспечения.

Согласно пп. 170.8.1 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса налоговым агентом плательщика налога — участника негосударственных пенсионных фондов является администратор негосударственных пенсионных фондов, определение которого приведено в ст. 1 Закона № 1057, начисляющий выплату по договору с негосударственным пенсионным фондом.

Вместе с тем в соответствии с пп. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, сумма пенсионной выплаты из системы негосударственного пенсионного обеспечения, определенная пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 этого Кодекса.

Условия, при которых сумма пенсионной выплаты из системы негосударственного пенсионного обеспечения, сумма выплаты по договору пенсионного вклада, договору доверительного управления, заключенным с участником фонда банковского управления, определенные пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса, не облагаются налогом при их начислении (выплате) налоговым агентом, предусмотрены разделом ІІІ Порядка № 997.

Согласно вышеуказанному подпункту не облагаются налогом при начислении (выплате) налоговым агентом, в частности:

  • сумма пенсионных выплат на определенный срок, сумма единовременных пенсионных выплат, начисленных плательщику налога — резиденту, имеющему возраст не менее 70 лет (пп. «а» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса). Факт достижения плательщиком налога — резидентом возраста 70 лет подтверждается путем предъявления налоговому агенту — администратору негосударственного пенсионного фонда паспорта такого плательщика налога или заменяющего его документа (пп. 1.2 п. 1 раздела III Порядка № 997);
  • сумма выплаты по договору пенсионного вклада, выплат со счета участника фонда банковского управления, выплаты пенсии на определенный срок, пожизненной пенсии или единовременной выплаты, если вкладчик, участник негосударственного пенсионного фонда или застрахованное лицо получило инвалидность I группы (пп. «в» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса). Для подтверждения факта получения плательщиком налога — участником негосударственного пенсионного фонда инвалидности I группы налоговому агенту — администратору негосударственного пенсионного фонда предъявляется справка медико-социальной экспертной комиссии об установлении такому плательщику налога инвалидности I группы (абзац второй п. 2 раздела III Порядка № 997);
  • сумма единовременной пенсионной выплаты участнику негосударственного пенсионного фонда или Накопительного фонда за счет денежных средств Накопительного фонда (пп. «г» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса).

Кроме того, не облагается налогом при его начислении (выплате) налоговым агентом доход в виде выплаты по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который в случае смерти застрахованного лица уплачивается выгодоприобретателю или наследнику плательщика налога и облагается налогом по правилам, установленным Налоговым кодексом для налогообложения наследства.

Вместе с тем следует отметить, что во исполнение требований пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса лицо, которое согласно этому Кодексу имеет статус налогового агента, обязано, в частности, представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога (форма № 1ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

Согласно приложению к Порядку № 49 сумма пенсионных выплат, уплачиваемая плательщику налога по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в случаях и размерах, определенных подпунктами 170.8.2 и 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса, отражается в форме № 1ДФ с признаком доходов «122».

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42