Рентная плата

Порядок исчисления налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи подземной воды (кроме термальной)

Cогласно пп. 263.1.1 п. 263.1 ст. 263 Налогового кодекса плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (далее — плата) являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом в качестве предпринимателей, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых.

Кроме того, Законом № 1166 п. 263.1 этой статьи дополнен пп. 263.1.5, согласно которому с 01.04.2014 г. к плательщикам платы в части добычи подземных вод отнесены землевладельцы и землепользователи, осуществляющие хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование. При этом такая категория субъектов предпринимательства, которые согласно законодательству относятся к фермерским хозяйствам, не отнесена к плательщикам платы.

Подпунктом 263.2.1 п. 263.2 ст. 263 Налогового кодекса преду-смотрено, что в налоговом (отчетном) периоде объектом обложения платой по каждому предоставленному в пользование участку недр, определенному в соответствующем специальном разрешении, является объем товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), что является результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, приведенной в соответствие со стандартом, установленным отраслевым законодательством. При этом пп. 14.1.128 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса объемом добытых полезных ископаемых (минерального сырья) признан объем товарной продукции горнодобывающего предприятия, который согласно ПБУ 9 учитывается горнодобывающим предприятием как запасы — активы, стоимость которых может быть достоверно определена, для которых существует вероятность получения их собственником — субъектом хозяйствования экономической выгоды, связанной с их использованием, и которые состоят из: сырья, предназначенного для обслуживания производства, в том числе путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, и административных нужд; готовой продукции, изготовленной на горнодобывающем предприятии, в том числе путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, предназначенной для продажи и соответствующей техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.

Объем (количество) добытого полезного ископаемого (минерального сырья) — подземной воды определяется плательщиком в журнале учета добытых полезных ископаемых самостоятельно согласно требованиям утвержденных плательщиком схем движения добытого полезного ископаемого (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения с учетом состава
исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечной продукции и нормативных актов, регламентирующих требования к соответствующему виду товарной продукции горнодобывающих предприятий относительно определения качества сырья и конечного продукта, определения содержания основного и сопутствующего полезного ископаемого в лабораториях, аттестованных согласно правилам уполномочивания и аттестации в государственной метрологической системе (п. 263.8 ст. 263 Налогового кодекса).

Ставка платы в части добычи подземной воды, включенной в группы полезных ископаемых «неэнергетические, нерудные (неметаллосодержащие (неметаллические)) полезные ископаемые», утверждена в размере 5% стоимости товарной продукции — добытого полезного ископаемого (минерального сырья)(пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 Кодекса).

Налоговые обязательства по плате в части добычи подземной воды в пределах одного участка недр за налоговый (отчетный) период исчисляются по формуле, определенной в п. 263.7 ст. 263 Налогового кодекса:

Пзн = Vф × Вкк × Свнз × Кпп,

где — объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде (в единицах массы или объема);

Вкк — стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), исчисленная согласно п. 263.6 этой статьи;

Свнз — величина ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (в процентах), установленная п. 263.9 этой статьи;

Кпп — корректирующий коэффициент, установленный п. 263.10 этой статьи.

Стоимость добытой в налоговом (отчетном) периоде подземной воды согласно пп. 263.6.1 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса исчисляется плательщиком для каждого участка недр на базовых условиях поставки (состав готовой продукции горнодобывающего предприятия) по большей из таких величин:

  • фактическим ценам реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
  • расчетной стоимости соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья).

При исчислении стоимости товарной продукции горного предприятиядобытого полезного ископаемого (минерального сырья) по фактическим ценам реализации стоимость единицы соответствующего вида товарной продукции горного предприятиядобытого полезного ископаемого (минерального сырья) устанавливается плательщиком по величине суммы дохода, полученного (начисленного) от выполненных в налоговом (отчетном) периоде хозяйственных обязательств по реализации соответствующего объема (количества) такого вида товарной продукции горного предприятиядобытого полезного ископаемого (минерального сырья).

Сумма дохода, полученного (начисленного) от реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму расходов плательщика, связанных с доставкой (перевозкой, транспортировкой) объема (количества) соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) потребителю в размерах, установленных в договоре купли-продажи согласно условиям поставки (пп. 263.6.2 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса).

Стоимость единицы каждого вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется как соотношение суммы дохода, полученного плательщиком от реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), определенной согласно пп. 263.6.2 п. 263.6 ст. 263 этого Кодекса, и объема (количества) соответствующего вида реализованной товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), определяемого по данным бухгалтерского учета запасов готовой продукции плательщика.

Состав расходов плательщика за налоговый (отчетный) период при исчислении стоимости соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) по расчетной стоимости приведен в пп. 263.6.5 п. 263.6 ст. 263 Кодекса.

Расчетная стоимость единицы соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) определяется согласно пп. 263.6.9 этого пункта.

Таким образом, начиная со ІІ квартала 2014 г. для исчисления налоговых обязательств по плате для добытого полезного ископаемогоподземной воды базой налогообложения является стоимость каждого вида товарной продукции горного предприятия, которая исчисляется по большей из величин: фактическим ценам реализации или расчетной стоимости.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42