НДФЛ

Налогообложение среднего заработка мобилизованного и начисление на сумму среднего заработка единого взноса

В соответствии с частью второй ст. 39 Закона № 2232 за гражданами Украины, проходящими военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, но не более одного года, сохраняется место работы (должность), средний заработок на предприятии, в учреждении, организации независимо от подчинения и форм собственности.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, согласно пп. 164.2.1. п. 164.2. ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) и облагаемые налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 указанного Кодекса, — 15 (17)%.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса).

Заработная плата для целей раздела IV Налогового кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Статьей 2 Закона об оплате труда определена структура заработной платы, включающая, в частности, дополнительную заработную плату.

Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за работу сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Гарантии для работников на время выполнения государственных или общественных обязанностей предусмотрены ст. 119 КЗоТ, согласно части первой которой на время выполнения государственных или общественных обязанностей, если по действующему законодательству Украины эти обязанности могут осуществляться в рабочее время, работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка.

Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением № 100, применяется, в частности, при выполнении работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время.

Правовые и организационные принципы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон о ЕСВ. Пунктом 1 части первой ст. 7 этого Закона определено, что базой начисления единого взноса для работодателей и наемных работников является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда.

В соответствии с частью третьей ст. 119 КЗоТ за работниками, призванными на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, но не более одного года, сохраняется место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, в которых они работали на время призыва, независимо от подчинения и формы собственности. Выплата таких компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка проводится за счет денежных средств Госбюджета Украины в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Согласно пп. «и» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются сумма денежной помощи (в том числе в натуральной форме), предоставляемая физическим лицам или членам их семей (дети, жена, родители), военнослужащим, призванным на военную службу по призыву в связи с мобилизацией, в соответствии с Законом № 2011, и/или компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

Кроме того, частью седьмой ст. 7 Закона о ЕСВ предусмотрено, что на выплаты, которые компенсируются из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, не начисляется единый взнос.

В настоящее время отсутствует порядок возмещения компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

Кроме того, в приложении 3 «Распределение расходов Государственного бюджета Украины на 2014 год» к Закону № 719 указанные компенсационные выплаты не предусмотрены.

Таким образом, поскольку отсутствует порядок возмещения компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, налоговый агент при начислении таким работникам среднего заработка должен выполнить все установленные Налоговым кодексом и Законом о ЕСВ функции.

«Горячие линии»

Дата: 2 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00