НДФЛ

Денежные средства, полученные под отчет учредителем предприятия

Рассмотрим порядок налогообложения денежных средств, полученных под отчет учредителем предприятия, не состоящим при этом с этим предприятием в трудовых отношениях.


Согласно части первой ст. 1000 Гражданского кодекса по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, обеспечить поверенного денежными средствами, необходимыми для выполнения поручения, и возместить поверенному расходы, связанные с выполнением поручения (часть первая ст. 1007 этого Кодекса).

В соответствии с пп. 2.11 п. 2 Положения № 637 выдача наличных под отчет осуществляется согласно законодательству Украины. При этом выдача таких наличных под отчет на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи этих наличных под отчет, а на все другие производственные (хозяйственные) нужды — на срок не более двух рабочих дней, включая день получения наличных под отчет. Выдача соответствующему лицу наличных под отчет проводится при условии отчетности им в установленном порядке за ранее полученные под отчет суммы и согласно законодательству Украины.

Кроме того, физические лицадоверенные лица предприятий (юридических лиц), которые в соответствии с законодательством Украины получили наличные с текущего счета с применением корпоративного электронного платежного средства или личного электронного платежного средства, используют его по назначению без оприходования в кассе. Указанные доверенные лица представляют в бухгалтерию предприятия отчет об использовании денежных средств вместе с подтверждающими документами в установленные сроки и порядке, определенные для подотчетных лиц законодательством Украины, а также документы о получении наличных с текущего счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанция торгового терминала и т. п.) вместе с неизрасходованным остатком наличных (пп. 2.12 п. 2 Положения № 637).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом ІV Налогового кодекса, пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 которого определено, что в состав общего месячного (налогооблагаемого) дохода плательщика налога включается, в частности, сумма денежных средств, полученных плательщиком под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется согласно п. 170.9 ст. 170 этого Кодекса.

Вышеуказанным пунктом определен порядок налогообложения суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога, в частности, под отчет на выполнение некоторых гражданско-правовых действий, которые были оплачены с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или именных чеков, других платежных документов, не возвращенной в установленный срок. Так, во исполнение требований пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса до окончания пятого банковского дня, следующего за днем после завершения выполнения отдельного гражданско-правового действия, по поручению и за счет выдавшего денежные средства под отчет лица доверенное лицо представляет в бухгалтерию предприятия отчет об использовании денежных средств вместе с подтверждающими документами согласно Порядку № 845 с учетом особенностей, определенных пп. 170.9.3 этого пункта.

Вместе с тем п. 3 указанного Порядка определено: если плательщик налога не возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок (до окончания третьего или пятого, а в отдельных случаяхдесятого или двадцатого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик завершает командировку или выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента плательщика налога, предоставившего денежные средства под отчет), то такая сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц согласно п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, при недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога. При этом следует отметить, что базой налогообложения для денежных средств, излишне израсходованных плательщиком налога под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, является сумма излишне израсходованных денежных средств, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле, определенной п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса.

Кроме того, пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 этого Кодекса определено, что налоговым агентом плательщика налога при налогообложении суммы, выданной плательщику под отчет и не возвращенной им в течение установленного пп. 170.9.2 этого пункта срока, является лицо, выдавшее такую сумму под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет выдавшего их лица — в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика налога на выполнение таких действий.

«Горячие линии»

Дата: 2 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00