Юридическая практика

Нарушение субъектом хозяйствования норм законодательства Украины при уменьшении валового дохода от страховой деятельности

Суть дела. По результатам проведения проверки органами ГНС выявлено нарушение налогоплательщиком требований подпунктов 7.2.1 и 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закона о прибыли (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) относительно включения филиалом ЗАО «С» в валовые расходы сумм страховых платежей, переданных головному офису ЗАО «С» в перестрахование.

Не соглашаясь с позицией контролирующего органа, налогоплательщик считает, что налоговые уведомления-решения об уменьшении валового дохода от страховой деятельности приняты неправомерно, поскольку филиал осуществляет свою деятельность от имени юридического лица и в рамках полномочий, которыми он наделен головным офисом; филиал как структурное подразделение имеет право осуществлять перестрахование и в связи с этим уменьшать свой валовой доход.

Решение суда. Поддерживая позицию государственного налогового органа, Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ) отметил следующее.

Согласно п. 1.1 ст. 1 Закона № 2181 (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики — это юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, а также физические лица, имеющие статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющие такого статуса, на которых согласно законодательству возложена обязанность удерживать и/или уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и штрафные санкции.

В соответствии с пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закона о прибыли филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, указанных в пп. 2.1.1 этого пункта, не имеющие статуса юридического лица, являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль.

Статьей 7 вышеуказанного Закона определен порядок налогообложения операций особого вида, к которым отнесена и страховая деятельность, пп. 7.2.1 п. 7.2 которой предусмотрено, что налогооблагаемые доходы от страховой деятельности, уменьшенные на сумму страховых платежей, уплаченных по договорам перестрахования страховщиков-резидентов, облагаются налогами по ставке в размере 3% суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности, и не подлежат налогообложению по ставке, установленной ст. 10 этого Закона.

Пункт 11.3 ст. 11 Закона о прибыли, которым установлены правила по определению даты увеличения валового дохода, не содержит каких-либо исключений для валового дохода от страховой деятельности.

Пунктом 3.1 Порядка № 22 определено, что в целях налогообложения страховой деятельности под валовым доходом от страховой деятельности следует понимать сумму полученных (начисленных) в течение отчетного периода валовых взносов по договорам страхования и перестрахования, за исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, возвращенных страхователям излишне уплаченных ими страховых платежей, а также платежей, полученных от реализации страховых полисов других страховщиков при выполнении плательщиком налога агентской деятельности, и платежей, полученных от филиалов, отделений и других обособленных подразделений плательщика налога, не имеющих статуса юридического лица.

Исходя из приведенных правовых норм, наличие в филиале ЗАО «С» статуса самостоятельного плательщика налога на прибыль, в том числе с доходов от страховой деятельности, обязует дирекцию следовать правилам налогового учета, установленным Законом о прибыли, в частности, по определению валового дохода (п. 4.1 ст. 4), порядка налогообложения страховой деятельности (п. 7.2 ст. 7) и даты увеличения валового дохода (п. 11.3 ст. 11). Перечисление дирекцией части страховых платежей не может влиять на объем обязанностей дирекции как плательщика налога по соблюдению правил налогового учета независимо от оснований такого перечисления, поскольку иное Законом о прибыли не предусмотрено.

Таким образом, суды обеих инстанций допустили ошибочное толкование примененного закона, поэтому принятые ими судебные решения нельзя считать законными и обоснованными.

Следовательно, часть страховых платежей, перечисленная другим обособленным подразделениям как другим налогоплательщикам в рамках одного страховщика (одного юридического лица) на основании приказов о перераспределении рисков, не может уменьшать сумму валовых взносов, учитываемую при определении валового дохода от страховой деятельности, подлежащей налогообложению.

Учитывая изложенное, ВАСУ по результату пересмотра в кассационном порядке дела жалобу налогового органа удовлетворил, решение судов предыдущих инстанций отменил, в удовлетворении иска субъекту хозяйствования отказал полностью.


Борис КИРИЧЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор отдела представительства
интересов органов ГНС в судах кассационной инстанции и обобщения судебной
практики Юридического управления Департамента правовой работы ГНС Украины

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00