НДФЛ

Применение общей и упрощенной систем налогообложения и осуществление независимой профессиональной деятельности физическими лицами

Недавно Государственная фискальная служба Украины провела «горячую» телефонную линию на тему «Применение общей и упрощенной систем налогообложения и осуществление независимой профессиональной деятельности физическими лицами». На вопросы плательщиков отвечала ГАЛИНА ЖУК, заместитель начальника отдела администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины.

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Право плательщика единого налога на отпуск

Может ли физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога первой или второй группы воспользоваться правом на отпуск, если имеет одного наемного работника, находящегося в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста?


Пунктом 295.5 ст. 295 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) определено, что плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если он длится 30 и больше календарных дней.

При этом пп. 291.4.1 п. 291.4 ст. 291 вышеуказанного Кодекса предусмотрено, что при расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Таким образом, физическое лицопредпринимательплательщик единого налога первой или второй группы может воспользоваться правом на отпуск, если имеет одного наемного работника, находящегося в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, при наличии надлежащим образом оформленных документов (с обязательным указанием в заявлении на получение отпуска сведений о пребывании в декретном отпуске наемного работника).

Хранение книги учета доходов на рабочем месте

Где физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога, осуществляющее деятельность в нескольких местах, должно хранить книгу учета доходов?


В соответствии с требованиями п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном подпунктами 296.1.1 — 296.1.3 этого пункта.

Так, пп. 296.1.1 этого пункта предусмотрено, что плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей и пятой групп, не являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов по форме и в порядке, которые установлены приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. № 1637 (далее — приказ № 1637).

Нормами Налогового кодекса и вышеуказанного приказа не предусмотрено ведение книги учета доходов отдельно наемными работниками физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога.

В случае использования труда наемных работников физические лица — предприниматели в графе 2 книги учета доходов по итогам рабочего дня указывают сумму денежных средств, полученную наемными работниками в течение рабочего дня. То есть книга учета доходов заполняется самостоятельно физическим лицом — предпринимателем несмотря на использование им труда наемных работников.

Следовательно, книга учета доходов хранится непосредственно у физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога.

Определение дохода от комиссионной торговли

Вопрос 1. Физическое лицо — предприниматель, применяющее общую систему налогообложения, осуществляет деятельность в сфере комиссионной торговли. Что включается в доход такого предпринимателя: сумма выручки или сумма вознаграждения по договору комиссии?


Статьей 177 Налогового кодекса регламентирован порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, п. 177.2 которой предусмотрено, что объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя. К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III этого Кодекса.

Согласно ст. 1011 Гражданского кодекса Украины (далее — Гражданский кодекс) договором комиссии является договор, когда одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от лица и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя (ст. 1000 этого Кодекса).

В соответствии со ст. 1024 Гражданского кодекса комиссионер имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии, в частности в случае если он или субкомиссионер принял все меры по совершению сделки.

При этом согласно ст. 1013 этого Кодекса комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных в договоре комиссии. Если договором комиссии размер платы не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги.

Таким образом, физическое лицопредприниматель, применяющее общую систему налогообложения и осуществляющее деятельность в сфере комиссионной торговли, включает в состав дохода сумму комиссионного вознаграждения в денежной и неденежной форме, полученную от осуществления договора комиссии.

При этом расходы такой плательщик формирует на общих основаниях согласно нормам пунктов 138.4, 138.6138.9, подпунктов 138.10.2138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 Налогового кодекса при условии их документального подтверждения.

 

Вопрос 2. Физическое лицопредприниматель, применяющее упрощенную систему налогообложения, осуществляет комиссионную торговлю. Что считается его доходом?


Доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя в соответствии с п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной
и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктами 4 и 5 Порядка ведения книги учета доходов и книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом № 1637, в книге отражаются фактически полученная сумма доходов, поступившая на текущий счет плательщика налога и/или полученная наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги) от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.

Договор комиссии — это договор, когда одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 Гражданского кодекса).

Следовательно, доходом физического лицапредпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и осуществляющего комиссионную торговлю, является вся сумма денежных средств, поступившая ему по договору комиссии в денежной (наличной или безналичной) форме.

Утеря документов, подтверждающих доходы или расходы

Каковы действия физического лица — предпринимателя в случае утери документов, подтверждающих доходы или расходы?


В соответствии с п. 177.4 ст. 177 Налогового кодекса к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III этого Кодекса.

Согласно п. 138.2 ст. 138 вышеуказанного раздела расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Налогового кодекса.

Подпунктом 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Кодекса определено, что не включаются в состав расходов расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

В случае утери, уничтожения или порчи указанных документов плательщик налога имеет право письменно заявить об этом контролирующему органу и осуществить мероприятия, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть отправлено до/или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Плательщик налога обязан восстановить утерянные, уничтоженные или испорченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого заявления в контролирующий орган.

Если плательщик налога восстановит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление.

Таким образом, в случае утери документов, подтверждающих доходы или расходы плательщика налога, такой плательщик имеет право письменно заявить об этом контролирующему органу и осуществить необходимые мероприятия для восстановления этих документов.

Приостановление предпринимательской деятельности

Может ли физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога второй группы временно приостановить деятельность, поскольку деятельности не осуществляет и доходов от нее не получает?


В соответствии с п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса плательщики единого налога, в частности, второй группы уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

То есть уплата единого налога может осуществляться вышеуказанным предпринимателем независимо от результатов его хозяйственной деятельности.

Налоговый кодекс не содержит такого понятия, как «приостановление предпринимательской деятельности» для физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем в соответствии с п. 299.10 ст. 299 Налогового кодекса регистрация плательщиком единого налога может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае подачи таким плательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом. С аннулированием регистрации плательщика единого налога происходит фактический переход на общую систему налогообложения.

Следовательно, физическое лицопредпринимательплательщик единого налога может не уплачивать единый налог только в случае перехода на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом, или в случае прекращения предпринимательской деятельности.

Арбитражный управляющий одновременно является предпринимателем

Может ли арбитражный управляющий (распорядитель имущества, управляющий санацией, ликвидатор) одновременно осуществлять независимую профессиональную деятельность и быть предпринимателем?


Статьей 4 Закона Украины от 22.12.2011 г. № 4212-VІ «О внесении изменений в Закон Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» (далее — Закон № 4212) установлено, что арбитражные управляющие (распорядители имущества, управляющие санацией, ликвидаторы) (далее — арбитражный управляющий) являются субъектами независимой профессиональной деятельности.

Согласно пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса самозанятое лицо — это плательщик налога, являющийся физическим лицом — предпринимателем или осуществляющий независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее независимую деятельность арбитражного управляющего, не может быть предпринимателем в пределах такой деятельности и должно пройти процедуру прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя согласно законодательству.

Вместе с тем действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую деятельность арбитражного управляющего, быть предпринимателем и осуществлять другую (отличную от деятельности арбитражного управляющего) предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом. При этом такое физическое лицо обязано представлять налоговую отчетность и осуществлять расчеты по обязательствам перед бюджетом в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом для физических лиц — предпринимателей.

Указанное ограничение касается только помощника арбитражного управляющего, который в соответствии с частью шестой ст. 100 Закона № 4212 не может заниматься предпринимательской (посреднической) или адвокатской деятельностью, занимать должности в органах государственной власти либо органах местного самоуправления или у других юридических лиц, а также выполнять другую оплачиваемую работу, кроме преподавательской, научной и творческой деятельности.

Ответственность за несвоевременную уплату авансового взноса единого налога

Какая предусмотрена ответственность для физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога за несвоевременную уплату авансового взноса единого налога?


В соответствии с п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем перечисления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Согласно п. 122.1 ст. 122 Налогового кодекса неуплата (неперечисление) физическим лицом — плательщиком единого налога, определенным подпунктами 1 и 2 п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, установленные этим Кодексом, влечет за собой наложение штрафа в размере 50% ставки единого налога, избранной плательщиком единого налога в соответствии с этим Кодексом.

Заполнение книги учета доходов, если доходы не получены

Необходимо ли физическому лицу — предпринимателю — плательщику единого налога третьей группы, не являющемуся плательщиком НДС, заполнять книгу учета доходов, если с начала осуществления деятельности доходы не получены?


Согласно пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога, в частности, третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Порядок ведения книги учета доходов для вышеуказанных плательщиков предусмотрен приказом № 1637, согласно требованиям которого такие плательщики отражают в такой книге фактически полученную сумму дохода от осуществления деятельности.

Записи в книге учета доходов выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход.

Таким образом, если физическим лицомпредпринимателемплательщиком единого налога третьей группы, не являющимся плательщиком НДС, с начала осуществления хозяйственной деятельности доходы не получены, заполнять книгу учета доходов не нужно.

Внесение предпринимателем собственных денежных средств на предпринимательский счет

Физическое лицо — предприниматель, применяющее общую систему налогообложения, вносит собственные денежные средства на расчетный счет для предпринимательской деятельности. Включаются ли такие денежные средства в состав его дохода?


Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса.

В соответствии с абзацем третьим п. 164.1 ст. 164 Кодекса базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется согласно п. 177.2 ст. 177 этого Кодекса.

Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно ст. 177 Налогового кодекса.

Так, п. 177.2 этой статьи установлено, что объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

Следовательно, в состав общего налогооблагаемого дохода засчитывается выручка, поступившая физическому лицупредпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме от осуществления хозяйственной деятельности, а именно: выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю; выручка в натуральной (неденежной) форме; суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов хозяйствования по договорам гражданско-правового характера за нарушение условий договоров, и другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, собственные денежные средства, которые физическое лицопредприниматель зачисляет на расчетный счет, не включаются в состав дохода (выручки в денежной и натуральной формах) и не отражаются в книге учета доходов и расходов.


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Галины ЖУК, заместителя начальника отдела
администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц
Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц
Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42