Новости
Тема: Трансфертное ценообразование

Имплементация норм трансфертного ценообразования в украинское налоговое законо­да­тельство: распоряжение № 1042

Кабинетом Министров Украины принято шесть актов по вопросам трансфертного ценообразования (далее — ТЦ). Пять из них уже были рассмотрены и прокомментированы в статье «Имплементация норм трансфертного ценообразования в украинское налоговое законодательство: обзор и практический комментарий актов Кабинета Министров Украины по вопросам трансфертного ценообразования» («Вестник» № 6/2014).
Этой статьей мы завершаем обзор правительственных актов по вопросам ТЦ и предлагаем проанализировать распоряжение № 1042, которым утвержден перечень государств (территорий), у которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на пять и более процентных пунктов ниже, чем в Украине.


Общие положения

Напомним, что согласно пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса контролируемыми операциями признаются операции, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), в котором ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на пять и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, или который уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог) по ставке на пять и более процентных пунктов ниже, чем в Украине (при условии соблюдения стоимостного критерия 50 млн. грн. без НДС).

Перечень таких государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины и ежегодно публикуется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику, в официальных печатных изданиях и на официальном веб-сайте с указанием ставок налога на прибыль (корпоративный налог). Информация об изменении ставок должна публиковаться в течение трех месяцев с момента такого изменения. Для выполнения вышеуказанного подпункта Налогового кодекса распоряжением № 1042 утвержден перечень, в котором приведена информация о государствах (территориях), у которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на пять и более процентных пунктов ниже, чем в Украине (далее — Перечень). Такой Перечень вступает в силу со дня принятия, то есть 25.12.2013 г.

Цель Перечня

Целью принятия такого Перечня является установление государством особого контроля за внешнеэкономическими операциями отечественных субъектов хозяйствования с нерезидентами, зарегистрированными в юрисдикциях с низкими ставками налога на прибыль (корпоративного налога), поскольку, как свидетельствует мировая практика, использование разницы в ставках налогообложения является распространенным путем выведения мощными корпорациями значительных сумм доходов (прибылей) из-под налогообложения и приводит к нарушениям в определении обычных (рыночных) цен при осуществлении таких операций.

Примером такой налоговой минимизации является использование Ирландии известной американской компанией Apple.

Сведения о Перечне

Перечень с указанием ставок размещен на официальном веб-сайте ГФС Украины в части «Другое» подраздела «Трансфертное ценообразование» раздела «Деятельность» (http://sfs.gov.ua/diyalnist/transfertne-tsinoutvorenn/inshe/).

В приложении к этой публикации (с. 23 — 26) приведен Перечень, дополненный полезными сведениями о сокращенных названиях стран, названиях стран на английском языке, цифровых и буквенных кодах стран, их географическом положении и отдельных других примечаниях.

Такие позиции взяты из официальной Классификации стран мира, утвержденной приказами Госстата Украины «Об утверждении Классификации стран мира»:

от 05.09.2012 г. № 373 — классификация действовала в 2013 г. (приказ утратил силу согласно приказу Госстата Украины от 30.12.2013 г. № 426);

от 30.12.2013 г. № 426 — классификация действует с 01.01.2014 г.

Позиции относительно государств (территорий), входящих в Перечень, в 2013 и 2014 годах не изменялись.

По нашему мнению, такие дополнительные сведения позволят ускорить процесс выявления в массивах корпоративной документации и/или корпоративных электронных массивах данных сведений об операциях с контрагентами из стран, приведенных в указанном Перечне, и облегчить дальнейшую обработку таких данных и подготовку отчетов о контролируемых операциях.

Перечень в дальнейшем будет изменяться в установленном порядке в зависимости от наличия сведений об изменениях ставок налога на прибыль (корпоративный налог), то есть является динамичным и требует внимания налогоплательщиков относительно его актуальности в части своих контрагентов — нерезидентов, с которыми осуществляются контролируемые операции.

В настоящее время в Перечне насчитывается 73 позиции (или 74 государства и территории, поскольку Судан распался на два государства), у которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на пять и более процентных пунктов ниже, чем в Украине.

Указанные государства (территории) географически расположены таким образом:

21 — Карибский бассейн (28,4%), 20 — Европа (27,0%), 15 — Азия (20,3%), 8 — Африка (10,8%), 7 — Австралия и Океания (9,5%), 3 — Северная и Южная Америки (без учета стран Карибского бассейна) (4,1%).

Из европейских государств, включенных в Перечень, пять (Болгария, Ирландия, Кипр, Великое Герцогство Люксембург, Мальта) являются членами Европейского Союза (пример использования ирландских компаний приведен выше в этой публикации).

Еще около 20 стран, вошедших в Перечень, юридически зависимы от других государств — членов Еврсоюза. Наибольшее количество таких образований, включенных в Перечень, зависимы от Великобритании, а именно — десять: Ангилья, Бермудские Острова, Британские Виргинские Острова, Гернси, Гибралтар, Джерси, Каймановы Острова, Монтсеррат, Остров Мэн, Острова Теркс и Кайкос), от Нидерландов — три: Аруба, Кюрасао, Синт-Мартен (Нидерландская часть), от Франции — три: Гваделупа, Мартиника и Французская Гвиана. Две территории, вошедшие в Перечень (Автономное сообщество Канарские острова Королевства Испания и Автономный регион Мадейра Португальской Республики) соответственно находятся под протекторатом таких стран Евросоюза, как Испания и Португалия.

На это следует обратить внимание, так как указанные территории не являются отдельными государствами с полноценным правовым статусом и, соответственно, они не включены в Классификацию стран мира (приказы Госстата Украины № 373 и № 426  об утверждении соответствующей квалификации).

Для определения внешнеэкономических операций с указанными территориями возникает необходимость исследования всех операций с контрагентами следующих государств:

  • Испания (цифровые коды и буквенные обозначения стран — 724/ES/ESP);
  • Сербия (688/RS/SRB);
  • Малайзия (458/MY/MYS);
  • Португалия (620/PT/PRT).

Во избежание такой сложности в будущем уместным является осуществление налогоплательщиком отдельного превентивного аналитического учета внешнеэкономических соглашений, заключенных с контрагентами с таких территорий.

Особенности применения Перечня

Подпунктом 39.2.1.3 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса определено, что в случае если в государстве (на территории) регистрации нерезидента-контрагента контролируемой операции установлено более одной ставки налога на прибыль (корпоративного налога), плательщиком налога в ГФС Украины представляется справка (или ее нотариально удостоверенная копия), подтверждающая избранную нерезидентом ставку налога на прибыль (корпоративного налога), установленную в государстве его регистрации. Справка представляется до 1 мая года, следующего за отчетным.

С учетом разъяснений, предоставленных в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом № 699, форма такой справки Налоговым кодексом не предусмотрена. Но она должна быть выдана компетентным органом другой страны (например, налоговым органом или Министерством финансов), надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины.

Использование Перечня кроме ст. 39 Налогового кодекса также предусмотрено его Переходными положениями, а именно пп. 2 п. 21 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса.

Регистрация контрагента-нерезидента в государстве (на территории), которое включено в Перечень, является одним из критериев для определения обычной цены при отдельных экспортно-импортных операциях по правилам Переходных положений.

Отдельно следует отметить, что с принятием распоряжения № 1042 в Украине действуют два Перечня стран (территорий), регистрацию в которых контрагента внешнеэкономических операций правительство Украины связывает с повышенными рисками для налогообложения экспортно-импортных операций.

Так, распоряжением № 143 в соответствии с п. 161.2 ст. 161 Налогового кодекса утвержден перечень офшорных зон, насчитывающий 36  осударств (территорий). При этом 31 государство (территория), включенные в Перечень, одновременно включены в указанный перечень офшорных зон.

Согласно этому подпункту при заключении договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов, или через их банковские счета расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85% стоимости этих товаров (работ, услуг). Относительно таких государств (территорий) следует не забывать об их одновременной принадлежности к официальному Перечню офшорных зон и выполнять требования п. 161.2 ст. 161 Налогового кодекса. 

ДЛЯ СПРАВКИ

Перечень государств (территорий), у которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на пять и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, и которые одновременно относятся к офшорным зонам:
1) Остров Гернси;
2) Остров Джерси;
3) Остров Мэн;
4) Бахрейн;
5) Белиз;
6) Андорра;
7) Гибралтар;
8) Ангилья;
9) Антигу и Барбуда;
10) Аруба;
11) Багамские Острова;
12) Барбадос;
13) Бермудские Острова;
14) Британские Виргинские Острова;
15) Виргинские Острова (США);
16) Гренада;
17) Каймановы Острова;
18) Монтсеррат;
19 — 20) Кюрасао и Синт-Мартен (Нидерландская часть) — бывшие Нидерландские Антильские Острова;
21) Сент-Винсент и Гренадины
22) Сент-Китс и Невис
23) Сент-Лусия
24) Теркс и Кайкос
25) Либерия
26) Сейшельские Острова
27) Вануату
28) Маршалловы Острова
29) Науру
30) Острова Кука
31) Мальдивская Республика.

«Горячие линии»

Дата: 2 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00