НДФЛ

Представление отчетности и погашение налоговых обязательств наследниками

Рассмотрим, нужно ли представлять отчетность наследникам в случае смерти физического лица — предпринимателя и каков порядок погашения налоговых обязательств в таком случае.


Согласно ст. 48 Закона о госрегистрации в случае смерти физического лица — предпринимателя третье лицо, в частности наследник или соответствующий орган исполнительной власти, может представить государственному регистратору лично (направить почтовым отправлением) нотариально заверенную копию свидетельства о смерти физического лица или справку органа регистрации актов гражданского состояния о смерти физического лица.

Государственный регистратор обязан не позднее следующего рабочего дня с даты поступления документов для проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем в случае его смерти или объявления его умершим, или признания физического лица — предпринимателя без вести отсутствующим заполнить регистрационную карточку на проведение государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя в связи с его смертью или объявлением его умершим, или признанием его без вести отсутствующим и внести в Единый государственный реестр запись о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем в связи с его смертью или объявлением его умершим, или признанием его без вести отсутствующим (п. 7 ст. 48 Закона о госрегистрации).

В соответствии с п. 65.10 ст. 65 Налогового кодекса внесение в Государственный реестр физических лицналогоплательщиков записи о прекращении предпринимательской деятельности физического лицапредпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица осуществляется в случае:

  • смерти физического лица, что подтверждается свидетельством о смерти (извлечением из Государственного реестра актов гражданского состояния граждан, информацией органа государственной регистрации актов гражданского состояния) (пп. 65.10.2 этого пункта);
  • внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя (пп. 65.10.3 этого пункта).

Согласно пп. 37.3.2 п. 37.3 ст. 37 Налогового кодекса основанием для прекращения налоговой обязанности, кроме ее выполнения, является, в частности, смерть физического лица.

Пунктом 99.1 ст. 99 вышеуказанного Кодекса определено, что выполнение денежных обязательств и/или погашение налогового долга физического лица (в том числе физического лицапредпринимателя, физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность) в случае его смерти или объявления судом умершим осуществляются его наследниками, принявшими наследство (кроме государства), в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве на дату его открытия.

Претензии наследникам предъявляются контролирующими органами в порядке, установленном гражданским законодательством Украины для предъявления претензий кредиторами наследодателя.

По истечении срока принятия наследства денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников.

В течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей пеня не начисляется.

В случае перехода наследства к государству денежные обязательства умершего физического лица прекращаются.

Пунктом 162.3 ст. 162 Налогового кодекса установлено, что в случае смерти плательщика налога или объявления его судом умершим либо признания без вести отсутствующим или утраты им статуса резидента (при отсутствии налоговых обязательств как нерезидента согласно этому Кодексу) налог за последний налоговый период взимается из начисленных в его пользу доходов. В соответствии с этим последним налоговым периодом считается период, который заканчивается днем, на который соответственно приходится смерть такого плательщика налога, вынесение такого судебного решения или утрата им статуса резидента. При отсутствии начисленных доходов налог уплате не подлежит.

Денежные обязательства или налоговый долг, остающиеся непогашенными после ликвидации налогоплательщика, считаются безнадежным долгом и подлежат списанию в соответствии с Порядком № 1231 (п. 97.3 ст. 97 Налогового кодекса).

Лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика, является в отношении физического лица — предпринимателя — такое физическое лицо, а в отношении физического лица, умершего или признанного судом без вести отсутствующим, или объявленного умершим или признанного недееспособным, — лица, вступающие в права наследства или уполномоченные осуществлять распоряжение имуществом такого лица (п. 97.4 ст. 97 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 19 июля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00