НДФЛ

Налогообложение процентов, начисленных физическому лицу — предпринимателю

Рассмотрим, облагаются ли налогом на доходы физических лиц доходы, полученные в виде процентов, начисленных на остаток денежных средств текущего банковского счета, зарегистрированного на физическое лицо — предпринимателя.


Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от ведения хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, определено ст. 177 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя (п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса).

Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами — предпринимателями, избравшими упрощенную систему налогообложения, установлен главой 1 раздела ХІV вышеуказанного Кодекса.

Доходом для физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 Налогового кодекса. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и использующегося в его хозяйственной деятельности.

Следовательно, для физического лица — предпринимателя независимо от системы налогообложения выплаченные проценты не включаются в налогооблагаемый доход, полученный от хозяйственной деятельности.

Вместе с тем налогообложение процентов и дисконтных доходов, начисленных в пользу физических лиц с любых других доходов, нежели указано в пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 Налогового кодекса, осуществляется в общем порядке, установленном этим Кодексом для доходов, которые окончательно облагаются налогом при их начислении, по ставке, определенной в абзаце первом п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.5 ст. 167 Налогового кодекса), в том числе процентов, начисленных на сумму текущего или вкладного (депозитного) банковского счета (п. 167.1 этой статьи).

Налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу доходов в виде процентов является лицо, осуществляющее такое начисление. Налоговые агенты (банки, кредитные союзы), которые начисляют доходы в виде процентов, уплачивают (перечисляют) в бюджет общую сумму налога, начисленную по ставкам, определенным абзацем первым п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, с общей суммы процентов, начисленных за налоговый (отчетный) месяц на суммы банковских вкладных (депозитных) или текущих счетов, сберегательных (депозитных) сертификатов, вкладов (депозитов) членов кредитного союза в кредитном союзе (подпункты 170.4.1 и 170.4.3 п. 170.4 ст. 170 этого Кодекса).

Налоговый агент в налоговом расчете (форма № 1ДФ), представление которого предусмотрено пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса, отражает общую сумму начисленных в отчетном налоговом периоде доходов и общую сумму удержанного с них налога. При этом в налоговом расчете не указывается информация о суммах отдельного банковского вкладного (депозитного) или текущего счета, сберегательного (депозитного) сертификата, вклада (депозита) члена кредитного союза в кредитном союзе, суммах начисленных процентов, а также сведения о физическом лице — плательщике налога, которому начислены такие доходы.

Таким образом, проценты, начисленные (выплаченные, предоставленные) налоговым агентом на расчетные счета физического лица — предпринимателя, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 15%, определенной в абзаце первом п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса. Налоговые агенты (банки, кредитные союзы), которые начисляют доходы в виде процентов, уплачивают (перечисляют) в бюджет общую сумму налога и отражают ее в налоговом расчете (форма № 1ДФ).

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42