Бухоблік

Организационно-правовые вопросы торговой деятельности: оптовая и розничная торговля

Общие правовые основы торговой деятельности

Торговая деятельность в Украине в настоящее время является одной из самых распространенных форм предпринимательства. В уставных документах любого предприятия в качестве вида предпринимательской деятельности чаще всего указывается торговля.

Для того чтобы выяснить, что означают понятия торговой деятельности, оптовой торговли, розничной торговли и другие термины, связанные с торговой деятельностью, необходимо обратиться к законодательству.

В соответствии с п. 1 ст. 263 Хозяйственного кодекса хозяйственно-торговой является деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования в сфере товарного оборота, направленная на реализацию продукции производственно-технического назначения и изделий народного потребления, а также вспомогательная деятельность, которая обеспечивает их реализацию путем предоставления соответствующих услуг. В п. 3 ст. 263 этого Кодекса приведены формы хозяйственно-торговой деятельности, которые могут осуществлять субъекты хозяйствования: материально-техническое снабжение и сбыт; энергоснабжение; заготовка; оптовая торговля; розничная торговля и общественное питание; продажа и передача в аренду средств производства; коммерческое посредничество в осуществлении торговой деятельности; другая вспомогательная деятельность по обеспечению реализации товаров (услуг) в сфере обращения.

Далее пойдет речь об оптовой и розничной торговле как об одних из многочисленных форм предпринимательской деятельности.

Понятия розничной и оптовой торговли

В соответствии с пп. 4.4 п. 4 ДСТУ 4303:2004 розничная торговляэто вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг.

Согласно п. 1 ст. 698 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товара, обязуется передать покупателю товар, обычно предназначенный для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его. Договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 этой статьи Кодекса).

Оптовая торговляэто вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для дальнейшей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю, для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг (пп. 4.5 п. 4 ДСТУ 4303:2004). Оптовая торговля осуществляется, как правило, по договору поставки. Согласно п. 1 ст. 712 Гражданского кодекса по договору поставки продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок товар в собственность покупателя для использования его в предпринимательской деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 265 Хозяйственного кодекса сторонами договора поставки могут быть только субъекты хозяйственной деятельности, а именно:

  • хозяйственные организации — юридические лица, созданные в соответствии с Гражданским кодексом, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с этим Кодексом, а также другие юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке;
  • граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом в качестве предпринимателей.

В соответствии с п. 7 постановления № 833 торговыми объектами являются:

в сфере оптовой торговли:

  • склад товарный (универсальный, специализированный, смешанный);
  • магазин-склад;

в сфере розничной торговли:

  • магазин, который может быть: продовольственным, непродовольственным, смешанным (по товарной специализации), универсальным, специализированным, узкоспециализированным, комбинированным, неспециализированным (по товарному ассортименту), с индивидуальным обслуживанием, самообслуживанием, торговлей по образцам, торговлей по заказу (по методу продажи товаров);
  • павильон;
  • киоск;
  • палатка;
  • лоток, ларек;
  • склад товарный;
  • кладовая-склад, магазин-склад.

Для оптовой торговли главной отличительной особенностью является категория покупателейэто субъекты предпринимательской деятельностифизические и юридические лица, их филиалы (обособленные подразделения). Но при этом не может быть оптовой торговлей продажа товара субъекту хозяйственной деятельности на стандартных условиях продажи всем розничным покупателям, то есть на условиях публичного договора. Согласно п. 1 ст. 633 Гражданского кодекса публичным является договор, в котором одна сторона — предприниматель берет на себя обязанность осуществить продажу товаров, выполнение работ или предоставление услуг каждому, кто к нему обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, гостиничное, медицинское, банковское обслуживание и т. д.). А также в том случае, если дальше такой товар будет им перепродан или использован в его хозяйственной деятельности. То есть если предприятие через подотчетное лицо приобрело в розничной торговой сети лампочки освещения или канцелярские товары для офиса, такая хозяйственная операция не относится к оптовой торговле.

Реализация товара лицу, не являющемуся субъектом предпринимательства, на стандартных условиях продажи считается розничной торговлей независимо от количества проданного товара и его назначения, поскольку продажа осуществлена на условиях публичного договора. Но если с таким лицом заключен договор купли-продажи, в том числе с отсрочкой платежа, такая продажа рассматривается как оптовая.

У субъектов хозяйствования часто возникают вопросы: с какого количества, с какой партии товара (товаров) начинается оптовая торговля? Чтобы ответить на него, следует обратиться к ДСТУ 3993-2000, в соответствии с которым партия товара — это определенное количество товаров одного или нескольких наименований, закупленных, отгруженных или полученных одновременно по одному товаросопроводительному документу. То есть какие-либо количественные критерии в этом случае отсутствуют.

Лицензирование определенных видов торговой деятельности

Для осуществления торговли некоторыми товарами в соответствии с действующим законодательством необходимо наличие лицензий. В сфере лицензирования, в частности относительно приобретения лицензии на алкогольные и табачные изделия, важно определение предприятием формы осуществления хозяйственной деятельности (оптовой или розничной торговли), поскольку это имеет принципиальное значение для приобретения лицензии. Лицензии на оптовую и розничную торговлю алкогольными и табачными изделиями приобретаются отдельно.

В соответствии со ст. 9 Закона о лицензировании подлежат лицензированию следующие виды хозяйственной деятельности:

  • производство и торговля спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями;
  • деятельность по обращению наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
  • торговля, производство и ремонт огнестрельного оружия невоенного назначения и боеприпасов к ним, холодного оружия, пневматического оружия калибра более 4,5 мм и скоростью полета пули свыше 100 м/с;
  • производство, оптовая и розничная торговля лекарственными средствами;
  • производство, оптовая и розничная торговля ветеринарными медикаментами и препаратами;
  • торговля пестицидами и агрохимикатами (только регуляторами роста растений);
  • производство и продажа специальных средств, заряженных веществами слезоточивого и раздражающего действия, индивидуальной защиты, активной обороны;
  • разработка, изготовление и торговля специальными техническими средствами для снятия информации с каналов связи, других средств негласного получения информации;
  • предоставление услуг в сфере криптографической защиты информации (кроме услуг электронной цифровой подписи), торговля криптосистемами и средствами криптографической защиты информации (согласно перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины);
  • торговля племенными (генетическими) ресурсами, проведение генетической экспертизы происхождения и аномалий животных;
  • деятельность, связанная с торговлей пиротехническими средствами;
  • торговля жидким топливом из биомассы и биогазом.

Законом о лицензировании установлены порядок выдачи, переоформления, приостановления, аннулирования и возобновления действия лицензий, учета выданных лицензий и размер платы за их выдачу. Для получения лицензии согласно ст. 10 этого Закона необходимо подать заявление установленной формы в орган, выдающий лицензии. К заявлению о выдаче лицензии прилагается выписка из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Орган, выдающий лицензии, принимает решение о выдаче лицензии или об отказе в ее выдаче в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения заявления и документов, прилагаемых к заявлению (ст. 11 Закона о лицензировании). Орган лицензирования должен оформить лицензию не позднее трех рабочих дней со дня поступления документа, подтверждающего внесение платы за выдачу лицензии (ст. 14 вышеуказанного Закона). Размер и порядок зачисления платы за выдачу лицензии устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Срок действия лицензии на осуществление некоторых видов хозяйственной деятельности определен частью третьей ст. 9 Закона о лицензировании как неограниченный, кроме видов хозяйственной деятельности, указанных в пунктах 2, 3, 11, 13 — 17, 26 и 42 части третьей ст. 9 этого Закона, для которых установлен пятилетний срок действия лицензии. Срок действия лицензии на осуществление деятельности по выпуску и проведению лотерей составляет 12 лет.

Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению лицензии.

♦ Пример 1

ЗАО «Нектар», осуществляющее оптовую торговлю алкогольными напитками, для получения лицензии на право осуществления такой торговли сроком на 5 лет (2012 — 2016 гг.) перечислило 20.12.2011 г. стоимость лицензии на 2012 г. в размере 500 000 грн. Согласно пунктам  4 и 5 ПБУ 8 лицензии относятся к нематериальным активам как другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.) независимо от срока действия. В соответствии с Инструкцией № 291 в бухгалтерском учете лицензия как объект нематериального актива вводится в эксплуатацию по дебету счета 127 «Другие нематериальные активы». Ежемесячное начисление амортизации (в размере 1/60 стоимости лицензии на 5 лет) отражается бухгалтерской записью: дебет счета 92 «Административные расходы» — кредит счета 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов». В соответствии с пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса для целей налогового учета лицензия как право на ведение деятельности относится к нематериальным активам (группа 6 — другие нематериальные активы, минимально допустимый срок полезного использования — согласно правоустанавливающему документу, то есть 5 лет).

Отражение операции в бухгалтерском и налоговом учете приведено в табл. 1.

Таблица 1

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

Оплачена стоимость лицензии на 2012 г.

371

311

500 000,00

2

Получена лицензия на 2012 — 2016 гг., ее стоимость отнесена к составу капитальных инвестиций

154

685

2 500 000,00

3

Произведен зачет задолженностей

685

371

500 000,00

4

Введена в эксплуатацию лицензия как объект нематериальных активов

127

154

2 500 000,00

5

Начислена амортизация за январь 2012 г.
(1/60 стоимости лицензии на 5 лет)

92

133

41 666,67

41 666,67

 

Применение регистраторов расчетных операций

Форма расчетов (наличная или безналичная) при продаже товаров (предоставлении услуг) между субъектами предпринимательской деятельности не является критерием для определения вида торговли. Основным законом, определяющим правовые принципы осуществления расчетных операций в наличной или безналичной форме в сфере торговли, общественного питания и услуг, является Закон об РРО, в соответствии с которым такие операций должны осуществляться с применением регистраторов расчетных операций и его действие распространяется на всех субъектов хозяйствования и их хозяйственные единицы, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной формах.

В ст. 3 раздела второго Закона об РРО конкретизированы обязанности субъектов хозяйствования, осуществляющих операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. д.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг. Необходимо отметить, что из ст. 3 Закона об РРО следует: если субъект хозяйствования осуществляет хозяйственную деятельность в сфере торговли, но при этом вся выручка от реализации поступает от его контрагентов (юридических или физических лиц) непосредственно на банковский счет, а наличные расчеты и расчеты с применением банковских платежных карточек, платежных чеков, жетонов не осуществляются, то в таких случаях регистраторы расчетных операций не применяются. Это следует также из п. 12 ст. 9 Закона об РРО — регистраторы расчетных операций не применяются, если в месте получения товаров (предоставления услуг) операции по расчетам в наличной форме не осуществляются (оптовая торговля и т. д.).

Кроме того, согласно п. 2.5 Положения № 637 если предприятия (предприниматели) и физические лица осуществляют наличные расчеты без открытия текущего счета путем внесения в банки наличных для последующего их перечисления на счета других предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты для плательщиков денежных средств являются наличными, а для получателей денежных средств — безналичными. В качестве примера можно привести торговлю автотранспортными средствами через автосалоны — во многих случаях касса отсутствует, денежные средства покупателями вносятся через банк непосредственно на текущий счет, регистраторы расчетных операций не применяются.

В соответствии со ст. 9 Закона об РРО регистраторы расчетных операций и расчетные книги не применяются при осуществлении торговой деятельности в следующих случаях:

  • при осуществлении торговли продукцией собственного производства и предоставлении услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, при проведении расчетов в кассах этих предприятий, организаций, учреждений с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке;
  • при продаже товаров (предоставлении услуг) физическими лицами — предпринимателями, уплачивающими фиксированный налог или единый налог;
  • при продаже товаров (кроме подакцизных) (предоставлении услуг) лицами, получивших льготный торговый патент в соответствии с Налоговым кодексом;
  • при осуществлении физическими лицами торговли продуктовыми и промышленными товарами за наличные на рынках при условии уплаты ими рыночного сбора согласно законодательству;
  • при продаже в киосках, с лотков и разносок журналов, газет и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты при условии, что удельный вес такой продукции составляет более 50% общего товарооборота и при отсутствии торговли алкогольными напитками и подакцизными непродовольственными товарами;
  • при торговле водой, молоком, квасом, маслом и живой рыбой с автоцистерн, цистерн, бочек, бидонов; блюдами и безалкогольными напитками в столовых и буфетах общеобразовательных учебных заведений во время учебного процесса;
  • при осуществлении продажи товаров в системах электронной торговли (коммерции).

Применение патентов при осуществлении торговой деятельности

Согласно пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Налогового кодекса плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, получающие в установленном этой статьей порядке торговые патенты и осуществляющие торговую деятельность в пунктах продажи товаров.

В соответствии с пп. 14.1.246 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса торговой деятельностью для целей раздела XII, то есть для целей исчисления сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, является розничная и оптовая торговля, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, осуществляемая за наличные, другие наличные платежные средства, а также с применением платежных карточек.

В соответствии с пп. 14.1.211 этого пункта под пунктами продажи товаров понимают:

  • магазин, другую торговую точку, которые расположены в отдельном помещении, здании либо их части и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть;
  • киоск, палатку, другую малую архитектурную форму, которая расположена в отдельном помещении, но не имеет встроенного торгового зала для покупателей;
  • автомагазин, развозку, другой вид передвижной торговой сети;
  • лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, предоставляемых в аренду субъектам хозяйствования — физическим лицам и расположенных в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;
  • стационарную, малогабаритную и передвижную автозаправочную станцию, заправочный пункт, осуществляющий торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом;
  • фабрику-кухню, фабрику-заготовочную, столовую, ресторан, кафе, закусочную, бар, буфет, открытую летнюю площадку, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства;
  • оптовую базу, склад-магазин, другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек.

Из вышеизложенного следует:

  • плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются предприятия как розничной, так и оптовой торговли;
  • в случае если расчеты с покупателями осуществляются путем либо внесения наличных непосредственно на текущий счет предприятия — продавца, либо путем перечислений в безналичном порядке на такой счет, такая деятельность не подпадает под действие сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

В случае если продажа товара (основных фондов) субъектом хозяйственной деятельности (юридическим лицом или физическим лицомпредпринимателем) осуществляется из отдельного помещения (офиса) путем наличных расчетов (в том числе с оформлением приходного кассового ордера), то согласно ст. 267 Налогового кодекса такой субъект хозяйственной деятельности должен приобрести торговый патент на общих основаниях.

Особенности учета налога на прибыль плательщиков, приобретающих торговые патенты

Рассмотрим некоторые особенности, возникающие при обложении налогом на прибыль у плательщиков, которые осуществляют деятельность, требующую приобретения патента.

Согласно п. 152.1 ст. 152 Налогового кодекса налог рассчитывается плательщиком самостоятельно по ставке, определенной п. 151.1 ст. 151, от налоговой базы, установленной в соответствии со ст. 149 Кодекса.

Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию согласно разделу XII Налогового кодекса, перечисляется в бюджет в сумме, определенной в разделе ІІІ этого Кодекса и уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.

В соответствии с п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит отнесению к расходам первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом этого отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, которая подлежит патентованию, не учитывается для целей части первой п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

Пунктом 152.2 ст. 152 этого Кодекса определено, что плательщик налога, занимающийся деятельностью, которая подлежит патентованию в соответствии с разделом XII этого Кодекса, обязан отдельно определить налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определить налог от другой деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, которая подлежит патентованию, и расходов, связанных с осуществлением деятельности, с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

При этом согласно абзацу второму п. 152.11 ст. 152 Налогового кодекса в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли).

Согласно абзацу третьему п. 152.11 ст. 152 этого Кодекса сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, использующиеся для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения.

В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно разделу III Кодекса на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на часть общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибыли) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, одновременно связанных как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с иной деятельностью.

Из вышеприведенных норм Налогового кодекса можно сделать вывод, что сумма налога на прибыль от других видов деятельности должна уплачиваться в бюджет независимо от того, насколько прибыльной или убыточной оказалась деятельность, подлежащая патентованию.

То есть общая сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет, должна состоять из отдельных сумм налога на прибыль от каждого вида деятельности, подлежащего патентованию, и всех других видов деятельности, для которых не нужно приобретать патент.

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль на условных примерах.

 Пример 2

Общий результат деятельности предприятия в отчетном периоде — прибыль, в том числе:

 

  • по деятельности, подлежащей патентованию, — прибыль;
  • по деятельности, не подлежащей патентованию, — убыток.

В этом случае налог на прибыль рассчитывается следующим образом (табл. 2):

Таблица 2

Данные

налогового учета

Всего

по предприятию, грн.

В том числе:

Налог на прибыль к уплате, грн.

по деятельности, подлежащей патентованию, грн.

по другой деятельности, грн.

Доходы

60 000,00

40 000,00

20 000,00

 

Расходы

50 000,00

25 000,00

25 000,00

Объект налогообложения

(+ прибыль, – убыток)

10 000,00

+15 000,00

– 5000,00

Налог на прибыль

х

3450,00

0

3450,00

 

♦ Пример 3

Общий результат деятельности предприятия в отчетном периоде — прибыль, в том числе:

  • по деятельности, подлежащей патентованию, — убыток;
  • по другой деятельности — прибыль.

В этом случае налог на прибыль рассчитывается следующим образом (табл. 3):

Таблица 3

Данные

налогового учета

Всего по предприятию, грн.

В том числе:

Налог на прибыль к уплате, грн.

по деятельности, подлежащей патентованию, грн.

по другой деятельности, грн.

Доходы

60 000,00

20 000,00

40 000,00

 

Расходы

50 000,00

25 000,00

25 000,00

Объект налогообложения

(+ прибыль, – убыток)

10 000,00

– 5000,00

+ 15 000,00

Налог на прибыль

х

0

3450,00

3450,00

 

♦ Пример 4

Общий результат деятельности предприятия в отчетном периоде — убыток, в том числе:

 

  • по деятельности, подлежащей патентованию, — прибыль;
  •  
  • по другой деятельности — убыток.

Налог на прибыль рассчитывается следующим образом (табл. 4):

Таблица 4

Данные

налогового учета

Всего по предприятию, грн.

В том числе:

Налог на прибыль к уплате, грн.

по деятельности, подлежащей патентованию, грн.

по другой деятельности, грн.

Доходы

60 000,00

40 000,00

20 000,00

 

Расходы

80 000,00

25 000,00

55 000,00

Объект налогообложения

(+ прибыль, – убыток)

– 20 000,00

+ 15 000,00

– 35 000,00

Налог на прибыль

х

3450,00

0

3450,00

 

♦ Пример 5

Общий результат деятельности предприятия в отчетном периоде — убыток, в том числе:

 

  • по деятельности, подлежащей патентованию, — убыток;
  • по другой деятельности — прибыль.

Налог на прибыль рассчитывается следующим образом (табл. 5):

Таблица 5

Данные

налогового учета

Всего по предприятию, грн.

В том числе:

Налог на прибыль к уплате, грн.

по деятельности, подлежащей патентованию, грн.

по другой деятельности, грн.

Доходы

60 000,00

20 000,00

40 000,00

 

Расходы

80 000,00

55 000,00

25 000,00

Объект налогообложения

(+ прибыль, – убыток)

– 20 000,00

– 35 000,00

+ 15 000,00

Налог на прибыль

х

0

3450,00

3450,00

 

Напомним, что согласно подразделу 4 п. 10 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса устанавливаются следующие ставки налога на прибыль предприятий: с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно21%; с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.19%, а с 01.01.2014 г.16%.

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00