Бухучет

Арендные операции: налоговый учет

В целях налогообложения под лизинговой (арендной) операцией следует понимать хозяйственную операцию (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического либо юридического лица (арендодателя), предусматривающую предоставление основных средств в пользование другим физическим либо юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок (пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), возвратного лизинга (аренды), аренды жилья с выкупом, аренды земельных участков и аренды зданий, в том числе жилых помещений.
Рассмотрим подробнее порядок оформления и налогообложения операций, которые осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), аренды жилья с выкупом.


Оформление арендных операций

Оформление арендных операций проводится путем заключения договора аренды, по которому одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности (ст. 283 Хозяйственного кодекса).

Кроме того, нормами вышеуказанной статьи установлено, что объектом аренды в сфере хозяйствования может быть как недвижимое имущество (здания, сооружения, помещения), так и другое отдельное индивидуально определенное имущество производственно-технического назначения.

Таким образом, в договоре аренды следует подробно указать индивидуальные признаки имущества, поскольку по истечении срока действия этого договора арендатор должен возвратить арендодателю именно тот объект, который он раньше получил в пользование.

Договор аренды должен содержать следующие существенные условия: объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом ее индексации);срок, на который заключается договор аренды; арендную плату с учетом ее индексации; порядок использования амортизационных отчислений, восстановления арендованного имущества и условия его возврата или выкупа (ст. 284 Хозяйственного кодекса).

При этом в договоре аренды помимо арендной платы следует учитывать особенности уплаты коммунальных услуг арендатором, поскольку коммунальные услуги могут оплачиваться им на основании отдельных договоров с коммунальными службами, или в составе арендной платы, или по отдельным счетам, установленным арендодателем.

Договор найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) заключается в письменной форме. При этом в случае если такой договор заключается сроком на три года и больше, он подлежит нотариальному удостоверению (ст. 793 Гражданского кодекса), а право пользования недвижимым имуществом подлежит государственной регистрации согласно закону.

Нотариальное удостоверение проводится нотариусами в соответствии с Законом № 3425 и Порядком № 296.

Государственная регистрация права аренды осуществляется согласно Закону № 1952 и Порядку № 868. Нотариус, который совершил нотариальное действие с недвижимым имуществом, проводит государственную регистрацию прав, приобретенных исключительно в результате совершения такого действия (п. 2 Порядка № 868).

При заключении договора аренды транспортного средства необходимо учитывать некоторые особенности.

Так, с учетом требований ст. 799 Гражданского кодекса договор найма транспортного средства при участии физического лица подлежит обязательному нотариальному удостоверению.

Поскольку расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов (п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса), то дополнительно (но не исключительно) к договору аренды должны быть оформлены следующие документы:

  • соглашения о продлении срока договора, изменении условий договора и т. п.;
  • акт приемки-передачи и возврата объекта аренды;
  • акты предоставленных услуг по аренде объекта;
  • документы, подтверждающие расходы по ремонту (улучшению) объекта аренды;
  • план арендованного помещения с указанием места его расположения и площади и т. п.

Налоговый учет операций по оперативному лизингу (аренде)

Налог на прибыль предприятий

Под оперативным лизингом (арендой) следует понимать хозяйственную операцию физического или юридического лица, которое предусматривает передачу арендатору основного средства, приобретенного или изготовленного арендодателем, на условиях других, чем предусмотрено финансовым лизингом (арендой).

Передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса).

Доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с п. 153.7 ст. 153 этого Кодекса, включаются в состав других доходов (п. 135.5 ст. 135 Кодекса).

При этом датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей за имущество, переданное плательщиком налога в аренду/лизинг, лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная согласно условиям заключенных договоров (п. 137.11 ст. 137 Налогового кодекса).

То есть при заключении договоров оперативного лизинга (аренды) в таких договорах необходимо установить дату начисления лизингового (арендного) платежа. Так, например, в договоре можно предусмотреть начисление лизингового (арендованного) платежа за каждый календарный месяц в последний календарный день этого месяца.

Расходы на оперативную аренду основных средств включаются налогоплательщиком в состав расходов. При этом балансовая стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они числятся на балансе арендодателя, арендатором не учитывается, на арендованный объект амортизация не начисляется.

Расходы на оперативную аренду учитываются плательщиком налога в составляющей расходов в зависимости от целевого использования объекта аренды.

В частности, расходы на оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения учитываются в составе общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, учитываются при формировании себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса.

Расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, которые включают расходы на оперативную аренду (в том числе аренду легковых автомобилей) основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования, учитываются в составе административных расходов (абзац «в» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса); расходы на оперативную аренду основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, — в составе расходов на сбыт; расходы, определенные согласно ст. 153 этого Кодекса, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно ст. 138 этого Кодекса, — в составе других расходов (пп. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138 Кодекса).

В состав других расходов, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения арендодателя, включается и амортизация, начисленная на предоставленные в оперативную аренду необоротные активы.

В случае если договор оперативной аренды (лизинга) либо концессии обязует арендатора или разрешает ему либо концессионеру осуществлять ремонты и/или улучшения объекта оперативной аренды (лизинга) либо концессии, то налогоплательщик-арендатор имеет право:

  • сумму расходов, связанную с ремонтом и улучшением объектов арендованных основных средств, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относить к составу расходов (п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса);
  • часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы (10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года), амортизировать как отдельный объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится ремонтируемый и/или улучшаемый объект оперативной аренды (лизинга) или концессии (п. 146.19 вышеуказанной статьи).

Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, а также других документов, установленных разделом II Налогового кодекса (п. 138.2 ст. 138 этого Кодекса).

Следовательно, если договор оперативной аренды/лизинга обязует или позволяет арендатору осуществлять ремонты/улучшения объекта оперативной аренды/лизинга, то при условии надлежащего документального подтверждения понесенных расходов арендатор имеет право сумму расходов на ремонт и улучшение арендованных объектов основных средств включить в расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, в том отчетном налоговом периоде, в котором такой ремонт был осуществлен.

Вопрос. В составе какой группы основных средств арендатора начисляется амортизация арендованного основного средства, превышающая 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств?

Ответ. Сумма расходов на ремонт и улучшения арендованных объектов основных средств, превышающая 10% совокупной балансовой стоимости всех групп подлежащих амортизации основных средств, на начало отчетного года амортизируется как отдельный объект соответствующей группы, к которой относится арендованное основное средство.

 

Вопрос. Включается ли в расходы арендатора стоимость арендных платежей, если объект аренды не используется в хозяйственной деятельности?

Ответ. В соответствии с пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса расходы — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности плательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником).

Это означает, что в состав налоговых расходов плательщика налога включаются только те расходы, которые связаны с осуществлением его хозяйственной деятельности.

Таким образом, если объект аренды не используется арендатором в хозяйственной деятельности, то арендные платежи в состав налоговых расходов не включаются.

 

Вопрос. Как в налоговом учете плательщиков налога на прибыль (арендатора и арендодателя) отражаются предоставление и возврат гарантийного платежа по договору аренды?

Ответ. Пунктом 137.11 ст. 137 Налогового кодекса определено, что датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное плательщиком налога в аренду/лизинг, лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, которая установлена в соответствии с условиями заключенных договоров.

В налоговом учете по налогу на прибыль сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса для определения объекта налогообложения, не учитывается.

Следовательно, сумма гарантийного платежа, полученная плательщиком налогаарендодателем согласно условиям договора аренды, не включается в доходы арендодателя и в расходы арендатора, и, соответственно, при ее возврате арендатору плательщик налогаарендодатель не учитывает такие денежные средства в составе расходов, а арендаторв составе дохода.  

 

Налог на добавленную стоимость

Операции по передаче объекта оперативного лизинга (аренды) в отличие от операций по передаче имущества в финансовый лизинг не подпадают под объект обложения НДС. Так, пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса установлено, что операции по передаче имущества в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг, не являются объектом обложения НДС. Возврат имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг, также не является объектом налогообложения.

Подчеркнем, что операции по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду), учитывая определение понятий, приведенных подпунктами 14.1.185 и 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, подпадают под категорию операций по предоставлению услуг.

При определении объекта налогообложения услуг следует обращать внимание на место поставки таких услуг, поскольку согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

В общем порядке местом поставки услуг является место регистрации поставщика (п. 186.4 ст. 186 Налогового кодекса). Однако при предоставлении в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов, местом поставки таких услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или в случае отсутствия такого места — место постоянного либо преимущественного его проживания (п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса).

Движимыми вещами являются вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения.

Режим недвижимой вещи может быть распространен законом на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также иные вещи, права на которые подлежат государственной регистрации (ст. 181 Гражданского кодекса)

Местом поставки услуг, связанных с недвижимым имуществом, является фактическое местонахождение такого имущества (пп. 186.2.2 п. 186.2 ст. 186 Налогового кодекса).

Что касается базы налогообложения услуг по операциям по предоставлению имущества в оперативную аренду, то она определяется в соответствии с порядком, установленным ст. 188 Налогового кодекса.

В частности, согласно п. 188.1 вышеуказанной статьи база налогообложения операций по поставке услуг определяется исходя из их договорной стоимости (при осуществлении контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой мобильной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).

При этом в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налогов непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3% годовых и инфляционные, полученные плательщиком налога вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

Дата возникновения налоговых обязательств по поставкам вышеуказанных услуг определяется согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса на дату, приходящуюся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, состоявшееся раньше: либо дата зачисления средств от покупателя/заказчика, либо дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Право на налоговый кредит по операциям по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду) и дата его возникновения определяются плательщиком согласно ст. 198 вышеуказанного Кодекса.

Отметим, что при осуществлении операций по ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного лизинга у плательщика НДС возникает право на отнесение сумм этого налога к налоговому кредиту (п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса). Напоминаем, что при ввозе на таможенную территорию Украины имущества, предоставленного нерезидентом в оперативный лизинг, уплата НДС по таким операциям осуществляется в соответствии с нормами ст. 206 этого Кодекса, согласно которой, в частности, может быть применено либо условное полное, либо частичное освобождение от обложения НДС при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 18 Таможенного кодекса.

Вопрос. Каков порядок обложения НДС операций по ввозу (импорту) основных средств согласно условиям договора оперативного лизинга с нерезидентом?

Ответ. При ввозе (импорте) основных фондов по условиям договора оперативного лизинга с нерезидентом право на налоговый кредит у плательщика налога возникает на дату уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, определенным в таможенной декларации, при условии дальнейшего использования объекта оперативного лизинга в облагаемых налогом операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

 

Вопрос. Начисляются ли налоговые обязательства по НДС при передаче имущества в оперативный лизинг на стоимость имущества и на сумму лизинговых платежей?

Ответ. Передача имущества в оперативный лизинг (аренду), а также возврат такого имущества его собственнику не являются объектом обложения НДС.

При осуществлении плательщиком НДС операций по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду) объектом обложения НДС является стоимость предоставленных услуг в рамках договора лизинга (аренды), то есть сумма лизинговых (арендных) платежей подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по основной ставке.

Налоговый учет операций по финансовому лизингу (аренде)

Налог на прибыль предприятий

Финансовый лизинг (аренда) — хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, являющегося основным средством согласно Налоговому кодексу и приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Налоговым кодексом определены условия для признания лизинга (аренды) финансовым. Так, лизинговый (арендный) договор должен содержать одно из следующих условий:

  • объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, а арендатор обязан на основании лизингового договора и в течение срока его действия приобрести объект лизинга с дальнейшим переходом права собственности от арендодателя к арендатору по цене, определенной в таком лизинговом договоре;
  • балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25% первоначальной стоимости такого объекта лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора;
  • сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;
  • имущество, которое передается в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Под термином «срок финансового лизинга» следует понимать предусмотренный лизинговым договором срок, который начинается с даты передачи рисков, связанных с хранением или использованием имущества, либо права на получение каких-либо выгод или вознаграждений, связанных с его использованием, или любых других прав, следующих из прав на владение, пользование или распоряжение таким имуществом, лизингополучателю (арендатору) и заканчивается сроком окончания действия лизингового договора, включая любой период, в течение которого лизингополучатель имеет право принять единоличное решение о продлении срока лизинга согласно условиям договора.

С учетом п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или тех, которые будут начислены в соответствии с договором) арендатором включается в состав основных средств в целях амортизации по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.

При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилось в составе основных средств арендодателя, — приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств согласно правилам, определенным ст. 143 Налогового кодекса для их продажи.

При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата.

 

Вопрос. Как в налоговом учете арендодателя учитывается стоимость улучшений (ремонта) объекта финансового лизинга, осуществленных арендатором, в случае его обратного возврата без приобретения в собственность арендатором?

Ответ. Статьей 15 Закона № 723 установлено, что лизингополучатель имеет право улучшить вещь, которая является предметом договора лизинга, только по согласию лизингодателя.

В случае если осуществленный арендатором ремонт объекта финансового лизинга является составляющей такого объекта и, соответственно, если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, к арендодателю вместе с правом на объект лизинга переходит и право на проведенный ремонт такого объекта.

Таким образом, стоимость улучшений (ремонта), осуществленных арендатором, учитывается в составе стоимости объекта финансового лизинга, которая признается на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата, и отдельно в налоговом учете арендодателя не отражается.

 

Вопрос. Учитываются ли в составе налоговых расходов расходы на начисление процентов по финансовой аренде?

Ответ. Финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных Налоговым кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включены в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета), относятся к расходам, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения (пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса).

  

Вопрос. Как в налоговом учете лизингодателя отражаются расходы на страхование имущества, предоставленного в финансовый лизинг?

Ответ. Расходы на страхование при определении объекта налогообложения в налоговом учете учитываются в составе расходов двойного назначения. Перечень таких расходов приведен в пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса.

Отношения, возникающие в связи с договором финансового лизинга, регулируются положениями Гражданского кодекса о лизинге, найме (аренде), купле-продаже, поставке с учетом особенностей, устанавливаемых Законом № 723.

В частности, согласно ст. 13 этого Закона предмет лизинга и/или связанные с выполнением лизинговых договоров риски подлежат страхованию, если их обязательность установлена законом или договором.

Расходы на страхование по договору лизинга несет лизингополучатель, если иное не установлено договором.

Следовательно, если согласно условиям договора финансового лизинга плательщик налогализингодатель несет расходы на страхование предмета лизинга и/или связанных с выполнением лизингового договора рисков, то такие расходы учитываются плательщиком в составе других расходов. При этом расходы на страхование признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).

Налог на добавленную стоимость

Операции по передаче имущества в финансовый лизинг (аренду) согласно пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса считаются операциями по поставке товаров. В частности, предусмотрено, что поставкой товаров также является фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге (возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге) или другой договоренности, в соответствии с которой оплата отсрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа.

Согласно п. 185.1 ст. 185 указанного Кодекса операции по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору являются объектом обложения НДС.

Арендные (лизинговые) платежи в рамках договора финансового лизинга не подпадают под объект обложения НДС. Кроме того, в соответствии с пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 этого Кодекса не являются объектом налогообложения операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга.

Поскольку согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса, в том числе операции по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору, нужно учитывать следующее.

В соответствии с п. 186.1 ст. 186 указанного Кодекса местом поставки товаров являются:

  • место, где товары находятся на время начала их перевозки или пересылки, в случае если товары перевозятся или пересылаются продавцом, покупателем или третьим лицом;
  • место, где осуществляются складирование, монтаж или установка, в случае если товары складируются, монтируются или устанавливаются (с испытанием или без него) продавцом или от его имени;
  • фактическое местонахождение товаров на момент их поставки (кроме вышеуказанных случаев).

Согласно п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса датой возникновения права арендатора (лизингополучателя) на увеличение налогового кредита для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором.

Пунктом 187.6 ст. 187 этого Кодекса предусмотрено, что датой возникновения налоговых обязательств арендодателя (лизингодателя) для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю).

При поставке товаров по договорам финансового лизинга, возвращенных лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве плательщика налога в связи с невыполнением условий такого договора, базой налогообложения является положительная разность между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров (п. 189.5 ст. 189 этого Кодекса).

При поставке товаров, бывших в употреблении, возвращенных лизингополучателем, который не зарегистрирован в качестве плательщика налога в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга, базой налогообложения является положительная разность между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров.

При этом цена продажи определяется в соответствии с п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса, а цена приобретения — на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата.

Обращаем внимание, что вышеуказанные нормы не распространяются на операции по экспортированию товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в рамках указанных договоров финансового лизинга (п. 189.6 ст. 189 этого Кодекса).

При осуществлении операций по ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам финансового лизинга у плательщика возникает право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту (п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса) на дату уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 этого Кодекса.

Отдельно следует учесть некоторые нормы, предусмотренные для специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского хозяйства, а также рыболовства. Так, в соответствии с пп. «в» пп. 209.15.2 п. 209.15 ст. 209 Налогового кодекса услуги по предоставлению в финансовую аренду (лизинг) сельскохозяйственной техники не относятся к деятельности в сфере сельского хозяйства.

 

Вопрос. Облагаются ли НДС операции по ввозу (импорту) основных средств согласно условиям договора финансового лизинга с нерезидентом и операции по уплате процентов или комиссии в составе лизингового платежа?

Ответ. Операции по ввозу основных средств на таможенную территорию Украины по договору финансового лизинга с нерезидентом являются объектом обложения НДС. Плательщик налога имеет право на отнесение сумм налога, уплаченных им в бюджет при растаможивании таких основных средств, к налоговому кредиту.

Начисление и уплата процентов или комиссии в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга с нерезидентом не являются объектом обложения НДС.

Аренда жилья с выкупом

Аренда жилья с выкупом — это хозяйственная операция юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором аренды жилья с выкупом передачу второй стороне — физическому лицу (лицу-арендатору) имущественных прав на недвижимость, строительство которой не завершено, и/или жилье за плату на продолжительный (до 30 лет) срок, по истечении которого или досрочно, при условии полной уплаты арендных платежей и отсутствия других обременений и ограничений на такое жилье, жилье переходит в собственность арендатора (пп. «ґ» пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Условия аренды жилья с выкупом определены Порядком № 274.

Так, в соответствии с п. 2 этого Порядка арендодатель осуществляет распоряжение жильем до уплаты арендатором арендных платежей в полном объеме.

Арендатор владеет и пользуется жильем, полученным в аренду, а после уплаты арендных платежей в полном объеме приобретает право собственности на такое жилье.

Договор аренды жилья с выкупом подлежит обязательному нотариальному удостоверению (ст. 811 Гражданского кодекса).

Отражение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется в следующем порядке:

  • предприятие-арендодатель увеличивает сумму доходов на сумму начисленного физическому лицу арендного платежа (с учетом части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды);
  • предприятие-арендодатель увеличивает сумму расходов отчетного периода на часть себестоимости объекта аренды, которая так относится к общей себестоимости этого объекта, как сумма начисленного в этом периоде физическому лицу арендного платежа (в части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды) к общей сумме арендных платежей (в части арендных платежей, предоставляемых в счет компенсации части стоимости объекта аренды), которые будут начислены за весь период аренды;
  • передача жилья физическому лицу в аренду с выкупом не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя;
  • передача жилья в собственность физическому лицу по окончании действия договора аренды жилья с выкупом или досрочно при условии полной уплаты арендных платежей (с учетом части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды) не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя (п. 9 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса).

 

Вопрос. Предприятие передает квартиру в аренду работнику по цене выше ее себестоимости. Как такая операция отражается в налоговом учете арендодателя?

Ответ. Передача квартиры в пользование работнику в начале договора лизинга не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя (доходы не признаются).

Не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя и передача квартиры в собственность работнику по окончании действия договора аренды жилья с выкупом или досрочно при условии полной уплаты арендных платежей (с учетом части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды).

В случае если предприятие передает квартиру в аренду работнику по цене выше ее фактической себестоимости, то разность между общей суммой арендных платежей, полученных от работника, и себестоимостью этой квартиры для целей налогообложения считается доходом и подлежит обложению налогом на прибыль.

«Горячие линии»

Дата: 2 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00