НДС

Налог на добавленную стоимость

Оплата лекарств за счет бюджетных средств после 01.04.2014 г.

Каков порядок обложения НДС операции по поставке лекарственных средств и медицинского оборудования в случае если покупатель получил их до 01.04.2014 г., а оплата осуществлялась за счет бюджетных средств после этой даты?


С 01.04.2014 г. в связи со вступлением в силу законов № 1166 и № 1200 с учетом изменений, внесенных в п. 193.1 ст. 193, ст. 194 и п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса, отменен режим освобождения от обложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины.

Кроме того, с 01.04.2014 г. на операции по поставке на таможенной территории Украины, а с 19.04.2014 г. — и на операции по ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины, введена ставка обложения НДС в размере 7% (пп. «в» п. 193.1 ст. 193 Налогового кодекса).

При поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств датой возникновения налоговых обязательств по НДС в соответствии с п. 187.7 ст. 187 указанного Кодекса является дата зачисления таких денежных средств на банковский счет плательщика налога.

Пунктом 6 части пятой ст. 40 Закона № 1197 определено, что условия договора о закупке не должны отличаться от содержания предложения конкурсных торгов или ценового предложения (в том числе цены за единицу товара) победителя процедуры закупки, а существенные условия договора о закупке не могут изменяться после его подписания до выполнения обязательств сторонами в полном объеме, кроме случая изменения цены в связи с изменением ставок налогов и сборов пропорционально изменениям таких ставок.

Учитывая вышеуказанное, в случае если покупатель получил лекарственные средства и медицинское оборудование до 01.04.2014 г., а оплата осуществлялась за счет бюджетных средств после этой даты, поставщик лекарственных средств и медицинского оборудования обязан по факту оплаты таких товаров (после 01.04.2014 г.) начислить соответствующую сумму налоговых обязательств по НДС по ставке 7% и выписать налоговую накладную.

Предоставление дополнительных сопутствующих услуг при вывозе товаров

Имеет ли право плательщик НДС на применение нулевой ставки этого налога при предоставлении дополнительных сопутствующих услуг при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт), если поставка таких товаров осуществляется на условиях DAF (право собственности на товар переходит в момент пересечения таможенной границы Украины)?


Согласно пп. «г» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 188.1 ст. 188 указанного Кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (при осуществлении контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой мобильной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3% годовых и инфляционные, полученные плательщиком налога вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

Статьей 195 Налогового кодекса определен перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.

В соответствии с пп. «а» пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 указанного Кодекса к операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта применяется нулевая ставка НДС.

Согласно ст. 82 Таможенного кодекса таможенный режим экспорта — это режим, в соответствии с  которым украинские товары выпускаются для свободного оборота за пределами таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввозу.

При этом товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с  требованиями Таможенного кодекса (пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса).

Согласно части первой ст. 66 Таможенного кодекса таможенной стоимостью товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины, является цена товара, указанная в счете-фактуре или счете-проформе.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины, определяется при помещении этих товаров впервые в таможенный режим со следующим фактическим перемещением их через таможенную границу Украины. При изменении таможенного режима во время нахождения товаров за пределами таможенной территории Украины таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость, определенная на день принятия контролирующим органом таможенной декларации при их первом помещении в таможенный режим (часть вторая ст. 66 Таможенного кодекса).

При этом порядок поставки товара на условиях DAF определен в официальных правилах толкования торговых терминов Международной торговой палаты (ИНКОТЕРМС).

Обязанности продавца и покупателя на условиях DAF предусмотрены в статьях А этих условий.

Так, в частности, продавец обязан предоставить товар с коммерческим счетом-фактурой или эквивалентным ему электронным уведомлением в соответствии с условиями договора купли-продажи, а также какие-либо другие доказательства соответствия, которые могут требоваться по договору (ст. А.1 условий DAF).

В соответствии со ст. А.4 условий DAF под поставкой товара следует понимать обязательства продавца предоставить товар в распоряжение покупателю неразгруженным на прибывшем транспортном средстве в названном месте поставки на границе в установленную дату или в пределах согласованного периода. Однако если стороны желают возложить на продавца обязанности по разгрузке товара с прибывшего транспортного средства и все риски и расходы такой разгрузки, это должно быть четко обусловлено путем включения соответствующего предостережения в договор купли-продажи.

При этом согласно ст. А.6 условий DAF продавец обязан с учетом положений ст. Б.6 условий DAF нести все расходы, связанные с товаром, до момента осуществления его поставки в соответствии со ст. А.4 условий DAF, в том числе оплатить, когда это нужно, расходы экспортных таможенных процедур, а также все пошлины, налоги и другие сборы, подлежащие уплате при экспорте товара и требуемые для его транзитной перевозки через какую-либо страну до момента осуществления его поставки в соответствии со ст. А.4 условий DAF.

Следовательно, право на применение нулевой ставки НДС имеет продавец товара, вывозимого за пределы таможенной территории Украины (экспортируемого), — его собственник. При этом базой обложения НДС по нулевой ставке является договорная (контрактная) стоимость, определенная сторонами в договоре на вывоз товара за пределы таможенной территории Украины, в том числе с учетом стоимости расходов, которые понесены при предоставлении дополнительных услуг покупателю при осуществлении такой операции и включены в состав стоимости товара (при условии, что это обусловлено в договоре), и отраженная в таможенной декларации.

Право на налоговый кредит по залоговому имуществу

Имеет ли право банковское учреждение сформировать налоговый кредит по залоговому имуществу, полученному в собственность от своих должниковплательщиков НДС? Если да, то в каком периоде и в какой строке налоговой декларации отражается такая операция?


Реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание, в том числе определение цены, по которой залогодержатель берет на баланс нереализованное на аукционах имущество, осуществляется в соответствии с Законом № 2654.

При получении залогового имущества в собственность от субъектов предпринимательской деятельности (юридических или физических лиц), являющихся зарегистрированными плательщиками НДС, банк имеет возможность сформировать налоговый кредит по такой операции на основании полученной от плательщика налога налоговой накладной, которая надлежащим образом оформлена и зарегистрирована в Едином ре-естре налоговых накладных (далее — ЕРНН).

При этом в соответствии с абзацем пятым п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество в целях дальнейшей продажи право сформировать налоговый кредит по такой операции сохраняется до момента продажи такого заложенного имущества.

В случае отказа продавца товаров/услуг (поставщика залогового имущества — плательщика НДС) представить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН срок формирования налогового кредита на основании заявления с жалобой на такого поставщика ограничен нормами п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса. Согласно этому пункту право сформировать налоговый кредит сохраняется за плательщиком в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором не представлена налоговая накладная или нарушен порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в ЕРНН.

Следовательно, банк имеет возможность по операциям по залоговому имуществу сформировать налоговый кредит или в периоде реализации залогового имущества, воспользовавшись правом, предоставленным абзацем пятым п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса (если налоговая накладная оформлена без нарушений), или в обще-установленном порядке по правилу первого события (п. 198.2 ст. 198 Кодекса) с учетом сроков подачи жалобы на поставщика (п. 201.10 ст. 201 Кодекса).

Операции по получению банковским учреждением залогового имущества отражаются в строке 10.1 налоговой декларации по НДС независимо от того, на основании чего сформирован налоговый кредит (на основании налоговой накладной или заявления с жалобой на поставщика), но при условии, что банковское учреждение имеет намерение осуществлять реализацию этого имущества или использовать его в других налогооблагаемых операциях.

Если полученное банком залоговое имущество сразу учитывается как не используемое в хозяйственной деятельности, то операция по получению такого имущества отражается в строке 14.1 налоговой декларации по НДС (налоговый кредит по такой операции не формируется).

 В случае если залоговое имущество, при получении которого сформирован налоговый кредит, начинает использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога, или в освобожденных от налогообложения операциях либо не являющихся объектом обложения НДС, такой плательщик обязан начислить налоговые обязательства по правилам, установленным п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса.

В случае продажи залогового имущества субъектов предпринимательской деятельности (юридических или физических лиц), являющихся зарегистрированными плательщиками НДС, банк обязан определить налоговые обязательства по такой операции в общеустановленном порядке по правилу первого события.

Заполнение налоговой накладной при получении аванса

Каков порядок заполнения налоговой накладной, составленной на сумму предварительной (авансовой) оплаты части сто-имости услуги, и расчета корректировки к такой накладной?


Согласно п. 201.7 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса).

В случае если доля товаров/услуг не содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров/услуг указывается в приложении к налоговой накладной по форме, установленной Порядком № 10, и учитывается при определении общих налоговых обязательств.

В соответствии с  п. 2 этого Порядка все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.

При этом указанным Порядком  не определены ограничения относительно количества знаков, которые могут содержать после запятой количественные показатели, указываемые в графе 6 налоговой накладной.

При составлении налоговой накладной на частичную поставку услуги или на сумму предоплаты части стоимости услуги в графе 5 налоговой накладной указывается слово «послуга», а в графе 6соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. Например, при поставке части услуги, соответствующей половине объема, указанного в договоре, или при получении суммы предоплаты половины договорной стоимости услуги в графе 6 указывается число «0,5».

Для сокращения рассчитанных стоимостных показателей и количественных показателей налоговой накладной применяется правило математического округления, заключающееся в увеличении соответствующего знака на 1 (единицу), если следующий за ним сокращаемый знак равен или превышает 5 (пять).

При этом необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графах 8 — 12 налоговой накладной.

Расчет стоимостного показателя, в котором вследствие произведения показателей граф 6 и 7 налоговой накладной получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, считается правильным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на 1 (единицу).

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной составляется по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной (п. 20 Порядка № 10). При этом порядок составления расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных (абзац второй п. 20 указанного Порядка).

В частности, при корректировке стоимости товаров/услуг в графе 8 расчета корректировки «Зміна ціни (-)(+)» указывается сумма, которая равна разности между ценой и фактической ценой поставки:

  • со знаком «+» — при увеличении цены товаров/услуг;
  • со знаком «-» — при уменьшении цены товаров/услуг (п. 26 Порядка № 10).

В графе 9 расчета корректировки «Кількість постачання товарів/послуг» отражается фактическое количество (объем) поставки товаров/услуг, указанное в графе 6 налоговой накладной, к которой составлен ра-счет корректировки. При корректировке налоговой накладной на частичную поставку услуги или на сумму предоплаты части стоимости услуги в графе 9 расчета корректировки отражается соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби, указанная в графе 6 налоговой накладной, к которой составлен расчет корректировки.

Объемы поставки товаров, подлежащие корректировке, указываются продавцом в одной из граф 10, 11, 12 расчета корректировки (в зависимости от того, как облагалась НДС операция по поставке товаров/услуг (основная ставка, ставка 0% или освобождается от НДС)), а другие две графы расчета корректировки остаются незаполненными. Объем поставки, подлежащий корректировке, должен быть равен произведению показателей граф 8 и 9. При этом значение отражается со знаком «-», если происходит уменьшение объема поставки, или со знаком «+», если происходит увеличение объема поставки.

 

«Горячие линии»

Дата: 2 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00