Бухучет

Особенности начисления амортизации при переходе с уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога на общую систему налогообложения

Как определяется балансовая стоимость отдельных объектов основных средств и нематериальных активов для начисления амортизации в налоговом учете плательщиками, осуществляющими переход с уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога на общую систему налогообложения?


Согласно п. 307.1 ст. 307 Налогового кодекса плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не являются плательщиками налога на прибыль предприятий.

Таким образом, при применении такого специального налогового режима, как фиксированный сельскохозяйственный налог юридические лица не начисляют налоговую амортизацию на основные средства и нематериальные активы. Такие плательщики начисляют амортизацию на основные средства и нематериальные активы согласно нормам ПБУ 7 и ПБУ 8.

В соответствии с пп.  6 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам согласно п. 145.1 ст. 145 этого Кодекса с целью начисления амортизации с даты вступления в силу раздела III Кодекса применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 01.04.2011 г.

Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III Налогового кодекса.

В переоцененную стоимость основных средств не включается сумма дооценки основных средств, проведенной после 01.01.2010 г.

Срок полезного использования объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования, определенных п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

Таким образом, поскольку нормы Налогового кодекса не содержат положений об определении перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с п. 145.1 ст. 145 Кодекса на другую дату, нежели на 01.04.2011 г., а также определения стоимости объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов плательщиками, осуществляющими переход с фиксированного сельскохозяйственного налога на общую систему налогообложения, то таким плательщикам для определения перечня основных средств и нематериальных активов с целью начисления амортизации в налоговом учете необходимо согласно требованиям п. 6 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса по данным бухгалтерского учета определить стоимость каждого объекта основных средств, других необоротных и нематериальных активов с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета до начала отчетного (налогового) периода, в котором происходит переход на общую систему.


Единая база налоговых знаний, www.sta.gov.ua