Бухучет

Бухгалтерская и налоговая себестоимость

Себестоимость — это по общему правилу сумма фактически понесенных предприятием расходов на приобретение, изготовление или реализацию определенного актива (товаров, работ, услуг, продукции, основных средств, нематериальных активов и т. п.). Такую себестоимость называют еще первоначальной стоимостью и исторической себестоимостью.
В зависимости от цели могут рассчитываться разные виды себестоимости, например, полная, которая включает все понесенные предприятием расходы на соответствующий период (производственные, административные, на сбыт, другие), производственная, которая включает только производственные расходы, или себестоимость по прямым расходам, которая включает только прямые расходы, непосредственно связанные с производством, и т. п.
В этой статье предлагаем рассмотреть виды себестоимости товаров и продукции (работ, услуг), которые применяются в отечественном бухгалтерском учете, предусмотренные ПБУ 16 и 9, и подобные им виды себестоимости в целях расчета налога на прибыль согласно разделу ІІІ «Налог на прибыль» Налогового кодекса.


Производственная себестоимость продукции (работ, услуг)

Бухгалтерский учет

Производственная себестоимость включает следующие элементы (п. 11 ПБУ 16):

  • прямые материальные расходы;
  • прямые расходы на оплату труда;
  • другие прямые расходы;
  • сменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Прямые расходы — это расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на единицу изготовленной продукции. Например, стоимость сырья, из которого состоит изготовленная продукция, заработная плата рабочих, непосредственно изготовляющих продукцию, амортизация оборудования, на котором изготовлялась продукция, и т.п.

Общепроизводственные расходы — это расходы, которые касаются всего объема производства и не могут быть прямо отнесены на единицу изготовленной продукции. Например, амортизация стоимости производственных цехов, заработная плата цехового персонала (мастеров, счетоводов, уборщиц и т.п.), эксплуатационные расходы (освещение цехов, водоснабжение и водоотвод, отопление и т.п.).

Общепроизводственные расходы делятся на сменные и постоянные. Перечень и состав таких расходов каждое предприятие устанавливает самостоятельно (как правило, в приказе об учетной политике).

Сменные — это расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема деятельности. Например, освещение цеха функционирует только в периоды работы цеха. Поэтому стоимость использованной для освещения цеха электроэнергии будет сменными общепроизводственными расходами.

Сменные общепроизводственные расходы отчетного периода полностью включаются в производственную себестоимость продукции и распределяются на каждый объект расходов (на единицу продукции) с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

Постоянные — это расходы, которые несет предприятие независимо от изменения объема деятельности. Например, амортизация цеха по прямолинейному методу начисляется независимо от того, работает ли цех и производят ли в нем продукцию.

Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к ПБУ 16.

Следовательно, постоянные распределенные общепроизводственные расходы распределяются на производственную себестоимость продукции, а постоянные нераспределенные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции, о чем будет идти речь дальше.

Производственная себестоимость продукции учитывается на счете 23 «Производство». То есть все расходы, формирующие производственную себестоимость продукции, отражаются записями по дебету 23 и кредиту счетов 20 (прямые материальные), 66 (прямые расходы на оплату труда), 65, 63, 13 и т. п. (другие прямые расходы), 91 (общепроизводственные расходы).

Изготовленная продукция по производственной себестоимости отражается записью Дт 26 (27) Кт 23.

Что касается общепроизводственных расходов, то они сначала накапливаются на счете 91 «Общепроизводственные расходы» и далее по распределению списываются:

  • распределенные расходы — на производственную себестоимость (Дт 23 Кт 91);
  • нераспределенные расходы — на себестоимость реализации (Дт 90 Кт 91).

Производственная себестоимость уменьшается на (пункты 11, 12, 14 ПБУ 16):

  • справедливую стоимость сопутствующей реализуемой продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которая используется на самом предприятии;
  • стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в таком же порядке, что и сопутствующая продукция (см. выше);
  • справедливую стоимость окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов).

Уменьшение производственной себестоимости на стоимость сопутствующей продукции и обратных отходов и одновременно оприходование такой продукции и отходов отражаются записью Дт 26 (если планируется продажа на сторону) или 20 (если планируется использование на самом предприятии) Кт 23.

Что касается окончательно забракованной продукции, то прежде всего такая продукция по производственной себестоимости отражается записью Дт 24 «Брак в производстве» Кт 23. Далее выясняется, можно ли каким-то образом использовать эту продукцию или использовать полученные от такой продукции запасы, например, сдать на металлолом металлические части. Если можно, то определяют справедливую стоимость того, что можно использовать. На такую справедливую стоимость, с одной стороны, уменьшается стоимость брака, с другой — оприходуются запасы, подлежащие использованию: Дт 20 (26) Кт 24. А разность между себестоимостью брака и справедливой стоимостью оприходованных запасов отражается записью Дт 23 (в составе других прямых расходов) Кт 24.

Выше была приведена классификация производственной себестоимости по элементам. Однако себестоимость классифицируют также по статьям калькуляции расходов. Согласно п. 11 ПБУ 16 перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием. Например, на производственном предприятии могут быть следующие статьи калькулирования производственной себестоимости продукции:

  • сырье и материалы;
  • покупательные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
  • топливо и энергия на технологические цели;
  • обратные отходы (исчисляются);
  • основная заработная плата;
  • дополнительная заработная плата;
  • отчисление на социальные мероприятия;
  • расходы на удержание и эксплуатацию оборудования;
  • общепроизводственные расходы;
  • потери от брака;
  • другие производственные расходы.

Что касается себестоимости сельскохозяйственной продукции, то при первоначальном признании она оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, или по производственной себестоимости в соответствии с ПБУ 16. А после первоначального признания она оценивается согласно ПБУ 9. О последней оценке будет идти речь в разделе о себестоимости реализованных товаров.

Налоговый учет

Элементы производственной себестоимости в налоговом учете налога на прибыль определены п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса:

  • прямые материальные расходы;
  • прямые расходы на оплату труда;
  • амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;
  • общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно положениям (стандартов) бухгалтерского учета;
  • стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;
  • другие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

Указанные элементы себестоимости похожи на составляющие расходов, определенные ПБУ 16. Только в отличие от последних в отдельные позиции выделены амортизация и стоимость приобретенных услуг. В бухгалтерской классификации эти элементы входят в состав других прямых расходов.

Содержание каждого из элементов раскрыто в подпунктах 138.8.1 — 138.8.6 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса. Содержание этих элементов тоже подобно элементам из ПБУ 16. Отдельные отличия заключаются в следующем.

Подпунктом 138.8.3 п. 138.8 вышеуказанной статьи Кодекса установлены особенности учета в прямых материальных расходах суммы резерва топлива плательщиками налога лицензиатами по производству электрической и/или тепловой энергии, которые используют для производства электрической и/или тепловой энергии уголь и/или мазут. То есть такие плательщики учитывают в прямых материальных расходах не фактические расходы топлива, а сумму резерва. Особенности расчета резерва установлены вышеуказанным подпунктом Налогового кодекса.

А плательщики налога — лицензиаты по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и/или тепловой энергии, предоставления услуг по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии (пп. 138.8.4 п. 138.8 ст. 138 этого Кодекса).

Определенные особенности предусмотрены пп. 138.8.6 п. 138.8 вышеуказанной статьи Кодекса при формировании себестоимости услуг гарантированного поставщика по поставке природного газа потребителям по регулируемому тарифу.

Согласно п. 138.9 ст. 138 Налогового кодекса в состав других прямых расходов включаются в том числе кооперативные выплаты физическим лицам — членам производственного сельскохозяйственного кооператива, которые не являются предпринимателями и принимают трудовое участие в деятельности такого сельскохозяйственного кооператива.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете кооперативные выплаты выплачиваются за счет чистой прибыли (субсчет 441), в себестоимость они не включаются. То есть начисление кооперативных выплат отражается бухгалтерской записью Дт 441 Кт 67.

Потери от брака

В бухгалтерском учете согласно п. 14 ПБУ 16 потери от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, включаются в состав других прямых расходов. А в п. 138.8 Налогового кодекса о браке ничего не сказано.

Вместе с тем согласно п. 138.7 ст. 138 Налогового кодекса фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от брака, состоящих из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции. Плательщик налога имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные плательщиком нормы действуют до установления таких норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.

То есть в п. 138.7 ст. 138 Налогового кодекса приведена принципиальная возможность отнесения к составу налоговых расходов потерь от брака по технологическим причинам. Но не указано, к какому виду расходов необходимо относить потери от брака. Так что такие расходы следует относить к себестоимости продукции в составе других прямых расходов. Причем к налоговым расходам себестоимости потери от брака относятся только, во-первых, технологического брака, во-вторых, в пределах установленных норм. Правда, такой же порядок действует и относительно бухгалтерской себестоимости, то есть в состав расходов  технологический брак включается в пределах норм. А о сверхнормативном браке будет идти речь дальше.

Что касается общепроизводственных расходов, то состав общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете определен п. 15 ПБУ 16, а в налоговом учете — пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса. В общих чертах бухгалтерские и налоговые общепроизводственные расходы похожи между собой, но есть и отличия.

В бухгалтерском учете в состав общепроизводственных расходов включаются расходы на медицинское страхование соответствующих работников, а в налоговом — на медицинское страхование, страхование согласно Закону № 1057, страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса. То есть прежде всего в отличие от бухгалтерских правил в налоговом учете размер расходов на страхование, которое включается в налоговые общепроизводственные расходы, ограничен.

Кроме того, в ПБУ 16 указано только о медицинском страховании, а в Налоговом кодексе — о медицинском, просто страховании в соответствии с Законом № 1057, страховании по долгосрочным договорам страхования жизни. Хотя логично, что расходы на эти последние виды страхования также будут включаться в общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Только они прямо в п. 15 ПБУ 16 не названы. То есть они относятся к категории «другие».

В бухгалтерском учете в состав общепроизводственных расходов включаются расходы на охрану окружающей природной среды (п. 15.8 ПБУ 16). В налоговом учете подобные расходы включаются в состав других расходов обычной деятельности согласно пп. «є» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса.

В налоговом учете в отдельную статью выделены следующие общепроизводственные расходы: суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала, установленным требованиям согласно Закону № 2406.

В бухгалтерском учете с экономической точки зрения эти расходы также целесообразно относить к общепроизводственным. Хотя в ПБУ 16 они и не названы.

В налоговом учете для определенных предприятий в составе общепроизводственных отдельно отражаются суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений.

В составе налоговых общепроизводственных расходов отражаются недостачи и потери в пределах установленных норм естественной убыли. В бухгалтерском учете действует то же самое правило, хотя прямо об этом в ПБУ 16 и не указано.

Производственная себестоимость в налоговом учете уменьшается на стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета (пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса). По поводу уменьшения на стоимость сопутствующей и окончательно забракованной по технологическим причинам продукции отдельно в Налоговом кодексе не сказано.

Однако это следует из других норм Налогового кодекса:

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в целях раздела III этого Кодекса — расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, применяемыми в части, не противоречащей положениям этого раздела (пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14);

для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений этого Кодекса (п. 44.2 ст. 44).

Что касается себестоимости сельскохозяйственной продукции, с целью налогового учета налога на прибыль она определяется так же, как указано выше для другой продукции согласно п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса независимо от того, как она оценивается в бухгалтерском учете.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 11 ПБУ 16 себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из следующих элементов:

  • производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода;
  • нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;
  • сверхнормативных производственных расходов.

О первом и частично о втором элементах было указано выше, подробнее — о втором. Такие нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы рассчитываются в порядке, определенном ПБУ 16. Простой и понятный пример такого расчета приведен в приложении к этому ПБУ.

Сверхнормативные производственные расходы

Сверхнормативными производственными расходами считается расходование (использование) ресурсов на производство сверх нормы, нормативы, расценки и т.п., утвержденные уполномоченным органом (письмо № 31-04220-20-17/6687).

Однако сверхнормативные производственные расходы могут возникнуть по разным причинам, в зависимости от которых они или включаются в себестоимость реализованной продукции, или сразу списываются на другие операционные расходы (субсчет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Если такие расходы связаны с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения, они не включаются в себестоимость реализованной продукции, а списываются на расходы — на субсчет 947. Если же такие расходы не связаны с недостачами, они включаются в себестоимость реализованной продукции.

Сверхнормативные расходы включаются в себестоимость реализации или в состав других расходов на основании решения уполномоченного лица (руководителя) предприятия. Причем в первичных документах, которыми оформляются расходы, должна быть, в частности, информация о содержании, нормируемом и сверхнормативном (с объяснением обстоятельств, причин) расходовании (использовании) ресурсов, должностях, фамилиях и подписях лиц, ответственных за использование материальных и других ресурсов (письма № 31-04220-20-17/6687, № 31-34000-20/23-1746/1386).

В бухгалтерском учете себестоимость реализованной продукции отражается на счете 90 «Себестоимость реализации», который содержит следующие субсчета:

  • 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;
  • 902 «Себестоимость реализованных товаров»;
  • 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»;
  • 904 «Страховые выплаты».

Производственная себестоимость реализованной продукции отражается записью Дт 90 Кт 26 (27), нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы — Дт 90 Кт 91. Сверхнормативные производственные расходы  включаются в себестоимость реализации (Дт 90 Кт 23) и в другие расходы операционной деятельности (Дт 947 Кт 23).

Налоговый учет

Согласно пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в целях раздела III этого Кодексаэто расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, применяемыми в части, не противоречащей положениям этого раздела.

То есть в налоговом учете налога на прибыль отправной точкой для определения себестоимости реализации принимают себестоимость реализации, рассчитанную в бухгалтерском учете. Последняя, как уже определялось, содержит три элемента.

Относительно первого элемента (производственной себестоимости) было указано выше. Производственная себестоимость в бухгалтерском учете несколько отличается от такой же в налоговом учете.

Что касается второго элемента, тосогласно п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, включаемых в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Из содержания этой нормы следует, что нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав налоговых расходов в периоде их возникновения, причем включаются в налоговые расходы в составе себестоимости реализованных в этот период товаров (работ, услуг).

Что касается третьего элемента, то о сверхнормативных расходах в пунктах 138.4, 138.8, 138.9 ст. 138 Налогового кодекса ничего не указано. Напомним, что в этих пунктах раскрываются составляющие себестоимости. Таким образом, отсутствуют достаточные основания включать сверхнормативные расходы в состав себестоимости реализации в налоговом учете.

То же самое подтверждается и нормой п. 140.3 ст. 140 этого Кодекса, где указано, что в расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный Кабинетом Министров Украины или другим органом, определенным законодательством Украины.

То есть сверхнормативные расходы в принципе не могут включаться в состав налоговых расходов.

Себестоимость реализованных товаров (других запасов)

Бухгалтерский учет

Следует отметить, что речь идет прежде всего о запасах, товарах, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 20 «Производственные запасы» и 28 «Товары».

Согласно п. 10 ПБУ 16 себестоимость реализованных товаров определяется по ПБУ 9.

Вместе с тем в ПБУ 9 отсутствуют единые правила определения себестоимости реализованных товаров.

Здесь необходимо учесть следующие аспекты.

Первый аспект: определение первоначальной стоимости.

В момент приобретения (получения) или изготовления запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 9). Определение первоначальной стоимости зависит от способа получения запасов. Например, если запасы (в том числе товары) приобретены за плату, то в состав их первоначальной стоимости включаются (п. 9 ПБУ 9):

  • суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию/учреждению;
  • транспортно-заготовительные расходы (расходы на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
  • другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Если запасы получены бесплатно, то первоначальной стоимостью будет справедливая стоимость этих запасов плюс расходы, предусмотренные п. 9 (п. 12 ПБУ 9). Причем не включаются в первоначальную стоимость запасов расходы согласно п. 14 ПБУ 9 (сверхнормативные потери, недостачи и т. п.).

Второй аспект: оценка на дату баланса.

Мы определили первоначальную стоимость запасов на момент получения и зачисления на баланс. Однако далее на дату баланса запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 24 ПБУ 9).

Чистая стоимость реализации запасовожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (п. 4 ПБУ 9).

Если чистая стоимость реализации меньше первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете следует отражать по чистой стоимости реализации, а разность между этими оценками списывать на расходы (так называемая уценка) — на субсчет 946 «Потери от обесценивания запасов». Если на следующие даты баланса чистая стоимость реализации увеличится, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, признается другой операционный доход с увеличением стоимости этих запасов (п. 28 ПБУ 9).

Это означает, что если предприятие купило товары, например, за 500 грн., затем уценило их до 400 грн. и продало, себестоимость реализации этих товаров будет составлять 400, а не 500 грн.

Если, например, предприятие получило бесплатно товары, справедливая стоимость которых 300 грн., затем продало эти товары, то себестоимость реализации этих товаров будет составлять 300 грн.

Третий аспект: оценка выбытия запасов.

Согласно п. 16 ПБУ 9 при отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов (предприятие избирает метод самостоятельно и закрепляет свой выбор приказом об учетной политике):

  • идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
  • средневзвешенной себестоимости;
  • себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФА);
  • нормативных расходов;
  • цены продажи.

Оценка выбытия актуальна в случае, если у предприятия учитываются одни и те же запасы, но по разной себестоимости.

Пример

Предприятие вчера приобрело партию гвоздей 50 кг по цене 10 грн./кг, а сегодня70 кг по цене 11 грн./кг. Завтра будет продано 20 кг гвоздей. Какая себестоимость их реализации?

В зависимости от примененного метода выбытия себестоимость будет разной.

Если обе партии гвоздей хранятся отдельно, можно применить метод идентифицированной себестоимости. Таким образом, продав гвозди из первой партии, определим себестоимость реализации на уровне 200 грн. (20 х 10), из второй220 грн. (20 х 11).

Если выбран метод средневзвешенной себестоимости, себестоимость реализации будет составлять 211,67 грн. [(50 х 10 + 70 х 11) : (50 + 70) х 20]. И так далее.

Налог на прибыль

Согласно п. 138.6 ст. 138 Налогового кодекса себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

Фактически речь идет о первоначальной стоимости приобретенных товаров (запасов). Элементы налоговой первоначальной стоимости почти полностью совпадают с элементами бухгалтерской первоначальной стоимости. Правда, в налоговой первоначальной стоимости, на первый взгляд, нет такого элемента, как «суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию/учреждению» (относительно НДС). Однако НДС, который не возмещается предприятию (плательщику налога на прибыль), относится к составу налоговых расходов в составе себестоимости товаров (запасов) в соответствии с пп. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса.

Что касается возможной уценки запасов, то согласно п. 152.10 ст. 152 этого Кодекса такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов. То есть уцененные до 400 грн. товары первоначальной стоимостью, например 500 грн., в налоговом учете налога на прибыль будут учитываться по себестоимости 500, а не 400 грн., как в бухгалтерском учете.

Что касается оценки выбытия запасов, то с целью налогового учета налога на прибыль она проводится по методам, установленным соответствующими ПБУ (п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса). То есть применяется такая же оценка, как и в бухгалтерском учете.

Таким образом, себестоимость реализованных товаров в налоговом учете может отличаться от себестоимости в бухгалтерском учете на сумму бухгалтерской уценки.

Отраслевые особенности определения себестоимости

Различным отраслям присущи специфические особенности производственного процесса. Учитывая такие особенности, определение себестоимости в таких отраслях также будет иметь особенности. С целью помощи субъектам хозяйствования для определения себестоимости с учетом отраслевых особенностей соответствующими ведомствами разработаны методические рекомендации по формированию (калькулированию) себестоимости. Приведем перечень таких рекомендаций. Заметим, что они носят рекомендательный характер и не являются обязательными к применению.

Методические рекомендации № 573. Предназначены для использования при формировании производственной себестоимости строительных, монтажных, реставрационных, пусконаладочных и ремонтно-строительных работ при сооружении новых объектов, реконструкции, реставрации и ремонте объектов как подрядным, так и хозяйственным способами. Методические рекомендации могут применяться строительными организациями независимо от форм собственности и подчинения, обособленными производственными подразделениями, выполняющими строительно-монтажные работы.

Методические рекомендации № 373. Применяются для планирования, ведения учета и калькулирования производственной себестоимости продукции, работ и услуг промышленного характера как на промышленных предприятиях, так и в непромышленных организациях, которые выпускают промышленную продукцию, независимо от форм собственности и хозяйствования.

Методические рекомендации № 132. Применяются в целях обеспечения единства в составе и классификации расходов, применения методики их планирования и учета и определения себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях различных организационно-правовых форм и форм собственности, включая их вспомогательные и подсобные подразделения. Распространяются также на структурные подразделения несельскохозяйственных предприятий, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42