Бухучет

Доходы: отражение в бухгалтерском учете согласно правилам международных стандартов

Основной целью предпринимательской деятельности является получение дохода. О том, что такое доход, как его правильно учитывать и отражать в финансовой отчетности исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета (далее  — МСБУ), идет речь в этой статье.


Учет доходов

В соответствии с Концептуальной основой составления и представления финансовых отчётов, изданной Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (далее — МСФО), доходэто увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в виде поступления (увеличения полезности) активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме случаев, связанных со взносами участниками собственного капитала).

Доход включает как доход от обычной деятельности, так и прибыль от других операций (например, увеличение стоимости акций, облигаций, инвестиций, доходы от курсовых разниц и пр.).

Доходы от обычной деятельности являются доходами, которые возникают в ходе обычной деятельности субъекта хозяйствования и обозначаются различными названиями, а именно: выручка, гонорары, проценты, дивиденды и роялти.

Главной особенностью учета доходов является момент признания доходов. Доход признается тогда, когда субъекту хозяйствования поступают экономические выгоды и эти выгоды можно достоверно оценить.

Основополагающим стандартом, регулирующим вопросы возникновения и признания доходов, является МСБУ 18.

В соответствии с данным стандартом доходы могут возникать в результате следующих событий и операций:

  • продажи товаров;
  • предоставления услуг;
  • использования активов субъекта хозяйствования другими сторонами, результатом чего являются дивиденды, проценты и роялти.

Доход подразумевает только валовые поступления экономических выгод, полученные субъектом на его собственный счет. Суммы, полученные от имени третьих лиц (такие как акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, налог на рекламу и пр.), которые не являются экономическими выгодами, приводящими к увеличению собственного капитала,  исключаются из состава доходов.

В бухгалтерском учете ярким примером такого исключения из доходов является бухгалтерская запись, исключающая НДС. Рассмотрим это на примерах.

Пример 1.   Предприятие реализовало партию товара стоимостью 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн.

Бухгалтерские записи по данной операции отражены в табл. 1

Таблица 1


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

1

Отражена реализация товара

36

70

12 000

2

Отражено уменьшение дохода на сумму НДС

70

64

2000

 

Таким образом, сумма дохода, который отразится в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, составит 10 000 грн.

Аналогично в любых агентских отношениях валовое поступление экономических выгод от реализации товаров по договорам комиссии  не является доходом комиссионера (реализатора). При этом доходом является сумма комиссионных реализатора.

Пример 2.   Предприятие-комиссионер реализовало партию товара стоимостью 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн.  По условиям договора сумма комиссии составляет 10% суммы реализации.

Бухгалтерские записи по данной операции у предприятия-комиссионера отражены в табл. 2.

Таблица 2

№ п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Получен товар на комиссию от комитента

024

 

12 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС (по первому событию)

641

644

2000

3

Проведена реализация товара конечному потребителю

377

702

12 000

4

Отражено налоговое обязательство по НДС

702

641

2000

5

Проведено списание товара с забалансового счета

 

024

12 000

6

Отражены уменьшение дохода и увеличение обязательств перед комитентом

704

685

10 000

7

Отражена сумма НДС, включенного в состав выручки

644

685

2000

8

Погашена задолженность перед комитентом

685

311

12 000

9

Начислены доходы по услугам комиссионера

361

703

1200

10

Начислено налоговое обязательство по НДС по услугам комиссионера

703

641

200

11

Получены денежные средства в оплату услуг комиссионера

311

361

1200

 

Таким образом, в финансовой отчетности комиссионера за отчетный период будут отражены сумма доходов в размере 1000 грн. и налоговое обязательство по НДС — 200 грн.

Оценка дохода

Сумма дохода должна оцениваться по справедливой стоимости компенсации, которая получена или подлежит получению. Как правило, справедливой признается стоимость, указанная в договоре между субъектами хозяйствования.

Однако если поставка осуществляется с отсрочкой платежа либо в качестве оплаты принимается процентный вексель, то доход от реализации признается в дисконтированной сумме, а разность между первоначальной суммой дохода, указанной в договоре, и дисконтированной суммой дохода  признается в качестве процентных доходов.

Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 3.  Предприятие 01.04.2013 г. реализовало автомобиль стоимостью 200 000 грн. на условиях отсрочки платежа сроком на три года под 25% годовых. Начисление процентов осуществляется один раз в год в конце года. При этом задолженность по процентам будет уплачиваться в конце каждого года, а общая задолженность за автомобильв конце срока. Как отражаются доходы предприятия при таких условиях реализации?

В соответствии с требованиями п. 12 МСБУ 18 если поставка осуществляется с отсрочкой платежа, то доход от реализации признается в дисконтированной сумме, а разница между первоначальной суммой дохода, указанной в договоре, и дисконтированной суммой дохода  признается в качестве процентных доходов.

Расчет дисконтированной стоимости доходов от реализации автомобиля для признания согласно МСФО проводится следующим образом: (200 000 х 1/(1 + 0,25)3) = 102 400 грн.

Таким образом, по состоянию на 01.04.2013 г. предприятием будет отражен доход от реализации автомобиля в сумме 102 400 грн.

В конце года, то есть 30.03.2014 г., будут начислены процентные доходы, которые увеличивают долгосрочную дебиторскую задолженность по автомобилю, в размере: 102 400 x 0,25 = 25 600 грн., а также доходы по начисленным процентам в размере: 200 000 x 0,25 = 50 000 грн.

Данная операция в бухгалтерском учете предприятия отражается в табл. 3.

Таблица 3

№ п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

По состоянию на 01.04.2013 г.:

1

Начислены доход от реализации автомобиля и долгосрочная дебиторская задолженность  

18

70

102 400

По состоянию на 30.03.2014 г.:

1

Начислен процентный доход и увеличена долгосрочная дебиторская задолженность за автомобиль

18

73

25 600

2

Начислен процентный доход и увеличена текущая дебиторская задолженность по процентам

37

73

50 000

3

Проведена оплата текущей задолженности по процентам

31

37

50 000

 

В финансовой отчетности предприятия согласно МСФО по состоянию на 30.03.2014 г. будут отражены:

  • в Отчете о финансовом положении (Балансе) — долгосрочная дебиторская задолженность в сумме 128 000 грн. (102 400 + 25 600);
  • в Отчете о прибылях и убытках — доход от реализации товаров, работ, услуг в сумме 102 400 грн. и процентные доходы в сумме 75 600 грн. (25 600 + 50 000).

Продажа товаров

МСБУ 18 определены условия, при удовлетворении которых выручка от продажи товаров должна признаваться:

  • покупателю переданы значительные риски и выгоды владения;
  • продавец больше не участвует в управлении в той степени, которая, как правило, связана с правом собственности и не контролирует проданные товары;
  • сумма выручки может быть надежно оценена;
  • существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию;
  • понесенные или ожидаемые расходы, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

В ряде случаев компания может сохранять значительный риск владения даже при передаче юридического права собственности. Это происходит в случае, если:

  • продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
  • получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
  • отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен;
  • покупатель имеет право расторгнуть операцию купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, когда у компании нет уверенности в получении дохода.

Если у субъекта хозяйствования остается только незначительный риск относительно владения, то операция считается продажей и доход признается.

Доходы и расходы, связанные с одной операцией, признаются одновременно. Данный процесс называют соответствием доходов и расходов. Расходы, в частности понесенные после отгрузки товаров (на монтаж, гарантийное обслуживание и пр.), соответствуют доходам, полученным в результате такой операции. Рассмотрим это на примере.

Пример 4.   Предприятие «А» 01.07.2013 г. поставило покупателю кондиционер на общую сумму 8000 грн. (себестоимость кондиционера4500 грн.). По условиям контракта в стоимость операции включается бесплатное гарантийное обслуживание кондиционера один раз в год в течение трех лет. Расходы предприятия «А», связанные с обслуживанием кондиционера, составляют 250 грн. Обычная норма валовой прибыли предприятия «А» по таким работам составляет 50%.

Рассмотрим, как данная операция будет отражена в финансовой отчетности предприятия «А» по состоянию на 30.06.2014 г.

Общий доход по контракту делится на два компонента: доход от реализации товара (кондиционера) и доход от реализации услуги (гарантийное обслуживание). В нашем случае совокупная выручка от реализации услуги рассчитывается следующим образом:

  • общая сумма расходов, понесенных предприятием вследствие проведения гарантийного обслуживания, составит: 250 х 3 = 750 грн.;
  • сумма доходов от реализации услуги с учетом нормы валовой прибыли 50% составит: 750 грн. х (100% : 50%) = 1500 грн.

Таким образом, общий доход от реализации кондиционера в размере 8000 грн. составит:

  • доход от реализации товара (кондиционера) — 6500 грн.;
  • общий доход от реализации услуг (гарантийное обслуживание) — 1500 грн., или 500 грн. в год.

Данная операция в бухгалтерском учете предприятия отражается в табл. 4.

Таблица 4


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

По состоянию на 01.07.2013 г.:

1

Начислен доход от реализации кондиционера

361

702

6500

2

Списана себестоимость кондиционера

281

902

4500

3

Получены денежные средства от покупателя

311

505

8000

4

Уменьшено долгосрочное обязательство на стоимость поставленного товара

505

361

6500

5

Уменьшено долгосрочное обязательство на стоимость гарантийного обслуживания в течение первого года

505

377

500

По состоянию на 30.06.2014 г.:

1

Начислен доход от реализации услуг по гарантийному обслуживанию

377

703

500

2

Списаны материалы на проведение гарантийного обслуживания

23

201

200

3

Начислена заработная плата работникам, проводившим обслуживание

23

661

50

4

Списаны расходы на проведение гарантийного обслуживания

903

23

250

5

Уменьшено долгосрочное обязательство на стоимость гарантийного обслуживания в течение второго года

505

377

500

 

Таким образом, в финансовой отчетности согласно МСФО по состоянию на 30.06.2014 г. будут отражены:

  • в Отчете о финансовом положении (Балансе) — текущая кредиторская задолженность на стоимость гарантийного обслуживания за второй  год в размере 500 грн.; долгосрочная кредиторская задолженность на стоимость гарантийного обслуживания за третий год в размере 500 грн.;
  • в Отчете о прибылях и убытках — доходы от реализации товаров, работ, услуг в размере 7000 грн.; себестоимость реализованных товаров, работ, услуг — 4750 грн.

Согласно нормам МСБУ 18 доход не может быть признан, если расходы невозможно достоверно оценить. При таких обстоятельствах любая полученная за товар компенсация признается обязательством. То есть сумма денежных средств (или других компенсаций), полученных в оплату за товар, по которому мы не можем достоверно определить расходы, будет учитываться в Отчете о финансовом положении (Балансе) в составе кредиторской задолженности.

Предоставление услуг

При предоставлении услуг доход признается тогда, когда результат операции может быть надежно оценен, с учетом той степени завершенности операции, которая существует на конец отчетного периода.

Результат операции по предоставлению услуг может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

  • сумма выручки может быть надежно оценена;
  • существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию;
  • степень завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;
  • расходы, понесенные при реализации операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть надежно определены.

Оценка результата по степени завершенности работ

В зависимости от условий договора компания может оценивать степень выполнения работ:

  • путем анализа проделанной работы;
  • по отношению расчетного количества услуг, предоставленных на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
  • по пропорциональному соотношению расходов по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих расходов по операции. В расходы, понесенные на дату составления отчета, включаются только те расходы, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные суммарные расходы по операции включаются только те из относящихся к услугам расходы, которые уже предоставлены или должны быть предоставлены.

Ярким примером определения дохода с помощью оценки по пропорциональному соотношению расходов по договору является определение дохода по строительным контрактам. Хотя данные доходы определяются в соответствии с МСБУ 11.

Рассмотрим такую оценку результата по степени завершенности работ на примере.

Пример 5.   Предприятие «А» является подрядчиком и 03.01.2012 г. заключило договор на строительство объекта с фиксированной ценой 50 млн. грн. сроком на два года. Финансовый год заканчивается 31 декабря.

Финансовая информация за период строительства выглядит следующим образом (табл. 5):

Таблица 5

Показатель

2012 г.
(тыс. грн.)

2013 г.
(тыс. грн.)

Стоимость договора

50 000

50 000

Денежные поступления по договору (авансы)

25 000

20 000

Расходы по договору (наростающим итогом)

20 000

35 000

Оценка дальнейших расходов

15 000

0

Общие расходы по договору

35 000

35 000

 

Определим сумму дохода по каждому из периодов (табл. 6).

Таблица 6

Показатель

2012 г. (тыс. грн.)

2013 г. (тыс. грн.)

Общий ожидаемый доход

50 000

50 000

Общие расходы

35 000

35 000

Ожидаемая прибыль

15 000

15 000

Степень завершенности работ

20 000 : 35 000= 57,14%

100%

Доход за период

57,14% х 50 000 = 28 570

50 000 — 28 570 = 21 430

Расходы за период

57,14% х 35 000 = 19 999

35 000 — 19 999 = 15 001

Дебиторская задолженность

28 570 — 25 000 = 3570

(21 430 + 3570) — 20 000 = 5000

 

Данная операция в бухгалтерском учете предприятия «А» отражается в табл. 7.

Таблица 7


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. грн.

По состоянию на 31.12.2012 г.:

1

Отражена выручка по строительному контракту

361

703

28 570

2

Отражена себестоимость работ по контракту

903

23

19 999

3

Получены денежные средства от заказчика

311

361

25 000

По состоянию на 31.12.2013 г.:

1

Отражена выручка по строительному контракту

361

703

21 430

2

Отражена себестоимость работ по контракту

903

23

15 001

3

Получены денежные средства от заказчика

311

361

20 000

 

В финансовой отчетности предприятия «А» по состоянию на 31.12.2013 г. будут отражены:

  • в Отчете о финансовом положении (Балансе) — текущая дебиторская задолженность по договору в размере  5000 тыс. грн.;
  • в Отчете о прибылях и убытках за 2013 г. — доходы от реализации товаров, работ, услуг в размере 21 430 тыс. грн. и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг — в размере 15 001 тыс. грн.

Если результат операции не может быть надежно оценен, то доход должен признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов на отчетную дату и, следовательно, прибыль не должна признаваться.

В случае когда результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные расходы будут возмещены, выручка не признается, а понесенные расходы признаются убытками.

Проценты, роялти и дивиденды

Доход от указанных платежей признается в соответствии с общими критериями признания дохода. Доход признается в следующем порядке:

  • проценты должны признаваться с использованием метода эффективной ставки процента (в соответствии с параграфом 9 МСФО 39);
  • роялти должны признаваться по методу начисления согласно содержанию соответствующего договора;
  • дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплат.

Признание доходов от процентов с использованием метода эффективной ставки процента рассмотрим на примере.

Пример 6.  Предприятие «А» 01.02.2014 г. приобрело 1000 облигаций номинальной стоимостью 1000 грн. со сроком обращения два года под 7% годовых. Данные облигации предприятие приобрело с дисконтом стоимостью 960 грн./шт. Процентный доход по облигациям выплачивается один раз в полгода в первый день месяца, следующего за отчетным полугодием. Рассмотрим, как доходы по данным облигациям будут отражаться в финансовой отчетности предприятия «А» в соответствии с МСФО. Финансовый год заканчивается 31 декабря.

Для определения первоначальной стоимости признания нам необходимо рассчитать эффективную ставку процента:

(40 000 : 2) + (1 000 000 х 7%)
_________________________________

= 9%.

1 000 000

 

Эффективная ставка процента составит 9% годовых.

Исходя из эффективной ставки процента рассчитываются:

  • дисконтированная стоимость денежных потоков от облигаций. Эта величина равна 841 680 грн. (1 000 000 х 1 : (1 + 0,09)2);
  • дисконтированная стоимость денежных потоков от процентов по облигациям за первый и второй годы составит 123 138 грн. (1 000 000 х 7% х (1 : 1,09 + 1 : (1,09)2)).

Таким образом, амортизированная себестоимость облигаций при их первоначальном признании составит 964 818 грн. (841 680 + 123 138).

Первоначальное отражение в учете облигаций на дату приобретения (01.07.2014 г.) приведено в табл. 8.

Таблица 8


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Отражено приобретение облигаций

184

685

960 000

2

Отражена оплата облигаций

685

311

960 000

3

Проведена дооценка стоимости облигаций на дату первоначального признания с учетом амортизации дисконта

184

733

4 818

 

Таким образом, облигации в балансе на дату приобретения будут учитываться по стоимости 964 818 грн.

Последующая оценка облигаций на даты баланса приведена в табл. 9.

Таблица 9

Дата

Расходы на проценты по эффективной ставке (9%)*, грн.

Расходы на проценты по номинальной ставке (7%)*, грн.

Сумма амортизации дисконта, грн.

Амортизированная себестоимость облигаций, грн.

01.07.2014 г.

Х

Х

Х

964 818

31.12.2014 г.

43 417

35 000

8417

973 235

30.06.2015 г.

43 795

35 000

8795

982 030

31.12.2015 г.

44 191

35 000

9191

991 221

30.06.2016 г.

43 779

35 000

8779

1 000 000

*Поскольку выплата процентов по облигациям осуществляется один раз в полугодие, годовую сумму начисленных процентов по эффективной ставке процента следует уменьшить вдвое.

 

Таким образом, в конце 2014 г. (по состоянию на 31.12.2014 г.) бухгалтер предприятия «А» осуществит следующие записи (табл. 10):

Таблица 10


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,  грн.

1

Отражено начисление процентов по облигациям к получению за первое полугодие (7%)

373

732

35 000

2

Отражена амортизация дисконта за 2014 г.

184

733

8417

 

То есть по состоянию на 31.12.2014 г. сумма финансовых доходов, отраженная в Отчете о прибылях и убытках, составит 48 235 грн. (4818 + 43 417); стоимость финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отраженная в Отчете о финансовом положении на 31.12.2014 г., — 973 235 грн.

Признание доходов от дивидендов рассмотрим на примере 7.

Пример 7.  Предприятие «А» 02.01.2013 г. приобрело долю в собственном капитале предприятия «Б» в размере 25% за 1 000 000 грн. Предприятие «А» ведет учет инвестиций в ассоциированное предприятие «Б» по методу участия в капитале. Чистая прибыль предприятия «Б» за 2013 г. составила 200 000 грн. В феврале 2014 г. предприятие «Б» объявило о выплате дивидендов участникам в размере  100 000 грн. за период до 01.06.2014 г.

Рассмотрим, как отразится сумма доходов от дивидендов за 2013 г. в финансовой отчетности предприятия «А» по состоянию на 30.06.2014 г.

Сумма признанных доходов от инвестиций составит 50 000 грн. (200 000 х 25%) и в соответствии с МСБУ 28 данный доход увеличит балансовую стоимость финансовых инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале. В результате в финансовой отчетности предприятия «А» по состоянию на 31.12.2013 г. будут отражены:

  • в Отчете о финансовом положении (Балансе) — инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, в размере 1 050 000 грн.;
  • в Отчете о прибылях и убытках за 2013 г. — доход от участия в капитале в размере  50 000 грн.

Сумма дивидендов к получению составит 25 000 грн. (100 000 х 25%). В соответствии с п. 11 МСБУ 28 и п. 12 ПБУ 12 балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшится на сумму дивидендов, начисленных к получению.

В результате в финансовой отчетности предприятия «А» по состоянию на 30.06.2014 г. в Отчете о финансовом положении (Балансе) будут отражены инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, в размере 1 025 000 грн.

Данные операции в бухгалтерском учете предприятия «А» отражаются в табл. 11.

Таблица 11


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

По состоянию на 31.12.2013 г.:

1

Отражено начисление инвестиционного дохода

141

721

50 000

По состоянию на 30.06.2014 г.:

1

Отражено начисление дивидендов от ассоциированного предприятия

373

141

25 000

2

Отражено получение дивидендов от ассоциированного предприятия

311

373

25 000

 

Договоры продажи с последующим выкупом ранее проданных товаров

Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и выгоды владения (даже несмотря на переход права собственности), то целью операции является привлечение финансирования, и доходы от продажи не должны признаваться. В таком случае (при получении компенсации) признается кредиторская задолженность. Примером такой операции может служить продажа имущества с последующим его привлечением в финансовую аренду. В соответствии с пунктами 59 — 60 МСБУ 17 если операция по продаже имущества с дальнейшей его арендой приводит к финансовой аренде, арендодателю-продавцу не следует немедленно признавать прибылью любое превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью. Если дальнейшая аренда является финансовой, такая операция является способом, при помощи которого арендодатель предоставляет арендатору финансирование, а актив при этом является обеспечением. В таких случаях прибыль от реализации (превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью) признается доходами будущих периодов и амортизируется (с признанием дохода) в течение срока аренды.

Подписка на печатные издания и аналогичные товары

Если в течение каждого периода объекты операции имеют одинаковую стоимость, то выручка признается на равномерной основе в течение периода, за который осуществлялась доставка данных товаров.

Признание выручки при оформлении подписки на печатные издания рассмотрим на примере.

Пример 8.  Редакция журнала «Вестник бухгалтерской службы» осуществляет годовую подписку на журнал на условиях 100%-ной предоплаты. Стоимость годовой подписки1200 грн., предоплата осуществляется до 1 января. Журнал выпускается один раз в месяц1 числа месяца, следующего за отчетным. Себестоимость одного экземпляра журнала составляет 60 грн.

Рассмотрим, как будут отражаться доходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности редакции журнала «Вестник бухгалтерской службы» по состоянию на 30.03.2014 г. при условии, что предприятие «А» осуществило подписку на журнал и полную предоплату на 2014 г. 30.12.2013 г.

В соответствии с п. 25 МСБУ 18 если услуги предоставляются путем неопределенного количества действий за определенный период времени, доход исчисляется на основании метода равномерного начисления за определенный период.

То есть в нашем случае доходы признаются на равномерной основе в течение года на дату поставки журнала, а именно на каждое первое число месяца, следующего за отчетным. Таким образом, сумма ежемесячно признаваемого дохода составит: 1200 : 12 = 100 грн. в месяц.

Данные операции в бухгалтерском учете редакции отражаются в табл. 12.

Таблица 12


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. грн.

По состоянию на 30.12.2013 г.:

1

Отражено получение предоплаты от предприятия

311

69

1200

По состоянию на 30.03.2014 г.:

1

Отражен доход от реализации одного номера журнала за январь 2014 г.

69

70

100

2

Отражена себестоимость реализации одного номера журнала за январь 2014 г.

90

23

60

3

Отражен доход от реализации второго номера журнала за февраль 2014 г.

69

70

100

4

Отражена себестоимость реализации второго номера журнала за февраль 2014 г.

90

23

60

 

В финансовой отчетности редакции журнала «Вестник бухгалтерской службы» по состоянию на 30.03.2014 г. будут отражены:

  • в Отчете о финансовом положении (Балансе) — текущая кредиторская задолженность по авансам, полученным в размере 1000 грн.;
  • в Отчете о прибылях и убытках за I квартал 2014 г. — доходы от реализации товаров, работ, услуг в размере 200 грн. и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг — 120 грн.

Продажа в рассрочку

Дисконтированная стоимость признается сразу на дату продажи. Процентный доход (договорная цена — дисконтированная стоимость) признается в качестве выручки на ежемесячной (равномерной) основе. Данный случай мы рассмотрели на примере 3.

Плата за вход при предоставлении транспортных, театрально-зрелищных и прочих подобных услуг

Доходы предприятий, которые предоставляют транспортные, театрально-зрелищные и подобные им услуги, признаются после того, как действо произойдет.

Бухгалтерские записи и отражение в финансовой отчетности подобных операций — аналогично приведенным в примере 10.

Плата за обучение

Оплата за обучение проводится, как правило, на условиях предоплаты. Доходы при этом признаются в течение периода обучения.

Таким образом, если оплата проводится на условиях предоплаты за какой-либо период, а обучение проводится по семестрам (триместрам, четвертям, кварталам), то доходы субъекта, предоставляющего образовательные услуги, признаются по окончании каждого такого семестра (триместра, четверти, квартала).

«Горячие линии»

Дата: 19 июля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00