НДС

Обзор изменений в форме налоговой накладной и порядке ее заполнения

Приказом № 957 утверждены в новой редакции форма налоговой накладной и порядок ее заполнения, а также определен таким, который утратит силу, приказ № 10, которым на данное время утверждены указанные форма и порядок.

Приказ № 957 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования. Поскольку опубликование этого приказа запланировано на ноябрь 2014 г., новая форма налоговой накладной должна применяться с 01.12.2014 г. До указанной даты действующей является форма налоговой накладной, утвержденная приказом № 10.

Новая форма налоговой накладной и порядок ее заполнения, утвержденные приказом № 957, имеют некоторые отличия. Рассмотрим их подробнее.

Законами № 1166 и № 1200 внесены изменения в Налоговый кодекс, которыми отменен режим освобождения от обложения НДС операций по поставке лекарственных средств и медицинских изделий и введена ставка НДС в размере 7% на операции по поставке таких товаров (пп. «в» п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса).

В связи с этим возникла необходимость во внесении изменений в формы налоговой накладной и порядок ее заполнения. Так, налоговая накладная и расчет корректировки дополнены новой графой «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7%».

Кроме того, с целью избежания налогоплательщиками ошибок при заполнении налоговой накладной раздел ІІІ накладной в графах 10 и 11 (объемы поставки (база налогообложения) без учета НДС, подлежащие налогообложению по нулевой ставке) дополнен пометкой «0», а в графе 12 — пометкой «Х».

Все остальное в форме налоговой накладной оставлено без изменений.

Что касается заполнения налоговой накладной, то в отличие от Порядка № 10 п. 1 Порядка № 957 для удобства плательщика содержит норму, которая позволяет при поставке товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) плательщика налога при составлении налоговой накладной в графе «Покупець» вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, указывать наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора.

Кроме того, урегулированы вопросы составления и предоставления налоговой накладной при поставке товаров/услуг для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающими вместе с такими лицами, операции по поставке которых согласно п. 197.2 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от обложения НДС.

В соответствии с п. 6 Порядка № 1240 освобождение от обложения НДС при поставке товаров и услуг на таможенную территорию Украины осуществляется путем ежемесячного возмещения сумм налога, фактически уплаченных в составе стоимости дипломатическими миссиями, лицами из числа дипломатического персонала и членами их семей при приобретении таких товаров и услуг на таможенной территории Украины, за исключением операций, освобождаемых от обложения НДС исходя из принципа взаимности согласно п. 9 этого Порядка.

При этом возмещение сумм НДС осуществляется только при наличии:

  • товарных чеков — в случае приобретения товаров за наличный расчет;
  • налоговых накладных — в случае приобретения товаров по безналичному счету;
  • налоговой накладной и документов, удостоверяющих факт предоставления услуг, — при оплате услуг.

С учетом того что лицам, не являющимся плательщиками НДС, налоговая накладная не выдается, возникают вопросы о применении требований п. 197.2 ст. 197 Налогового кодекса дипломатическими миссиями в Украине, их дипломатическим персоналом и членами их семей, проживающими вместе с такими лицами.

С этой целью п. 10 Порядка № 957 содержит норму, которой установлено, что при осуществлении операций, определенных п. 197.2 ст. 197 Налогового кодекса, налоговая накладная составляется в порядке, предусмотренном для составления налоговой накладной покупателю — плательщику налога, с определением особенностей ее заполнения.

Кроме того, этим Порядком конкретизирован порядок заполнения налоговых накладных, которые не выдаются покупателю и все экземпляры которых остаются у продавца. В частности, определены особенности заполнения строк «Особа (платник податку) — покупець» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» (пункты 11 и 19 этого Порядка).

Обращаем внимание, что в соответствии с Порядком № 957 при осуществлении поставки на экспорт в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» налоговой накладной отражается условный ИНН «300000000000» (вместо «400000000000», что определено Порядком № 10).

При этом п. 11 Порядка № 957 четко установлено, что в случае если этим пунктом не определен порядок заполнения отдельных строк заглавной части налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Кроме того, Порядок № 957 содержит нормы, связанные с введением ставки 7% и дополнением налоговой накладной новыми графами.

В частности, в отличие от операций, облагаемых налогом или освобожденных от налогообложения, при осуществлении операции по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяются как нулевая ставка, так и основная и/или ставка 7%, составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.

Однако операции, облагаемые налогом по нулевой, основной ставке или ставке 7%, отражаются в отдельных строках налоговой накладной (не допускается заполнение в одной строке одновременно граф 8 — 11).

В связи со вступлением в силу Закона № 1206 30.10.2014 г. вступили в силу изменения к п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса в части применения печатей, которые нашли отражение и в Порядке № 957.

Отныне налоговая накладная, составленная плательщиком налогапродавцом, в том числе его филиалом или другим структурным подразделением, скрепляется печатью только при ее наличии.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42