Податок на прибуток

Утверждена форма упрощенной налоговой декларации по налогу на прибыль

Постановлением № 98 утверждена форма упрощенной налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — упрощенная декларация), разработанная в соответствии с абзацем четвертым п. 46.5 ст. 46 и абзацем вторым п. 49.2 ст. 49 Налогового кодекса с целью реализации положений п. 154.6 ст. 154 этого Кодекса.

Напомним, что согласно п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса на период с 01.04.2011 г. до 01.01.2016 г. ставка 0 процентов применяется для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен, а размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, является не меньшим двух минимальных заработных плат, размер которых установлен законом, и которые соответствуют одному из следующих критериев:

  • созданы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 г.;
  • действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло меньше трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 человек;
  • которые были зарегистрированы в качестве плательщиков единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу этого Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривен, а среднеучетное количество работниковдо 50 человек.

При этом если плательщики налога, применяющие нормы этого пункта, в каком-либо отчетном периоде достигли показателей в части полученного дохода, среднеучетной численности или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не соответствует критериям, указанным в этом пункте, то такие плательщики налога обязаны обложить налогом прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса.

Плательщики налога на прибыль предприятий, прибыль которых облагается налогом по ставке 0 процентов, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином Украины.

По итогам каждого (налогового) отчетного периода плательщики налога, прибыль которых облагается налогом по ставке 0 процентов согласно п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, представляют в органы ГНС упрощенную декларацию по налогу на прибыль предприятий. Отметим, что до утверждения формы упрощенной декларации такие субъекты представляли так называемую общую декларацию по налогу на прибыль предприятий, утвержденную приказом № 114. При этом в строке 10 «Ставка налога» декларации указывали ставку налога «0», и соответственно у них не возникало объекта налогообложения.

Упрощенная декларация содержит, в частности, следующие показатели:

  • доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения;
  • расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения;
  • объект налогообложения по всем видам деятельности;
  • сумма налогов, удерживаемых при выплате дохода (прибыли) нерезидентам по результатам отчетного (налогового) периода, которая определяется согласно приложению.

Таким образом, в отличие от общей формы декларации по налогу на прибыль предприятий упрощенная декларация имеет относительно небольшое количество показателей. Кроме того, она имеет только одно приложение ПН, которое определяет сумму налогов, удерживаемых при выплате дохода (прибыли) нерезидентам по результатам отчетного (налогового) периода.

Приложение ПН к упрощенной декларации фактически не отличается от приложения ПН, которое имеют все другие налоговые декларации по налогу на прибыль (предприятий, банков, страховщиков).

Заполнение указанного приложения осуществляется на основании, в частности, положений п. 160.2 ст. 160 Налогового кодекса, которыми предусмотрено, что резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 — 160.6 ст. 160 Налогового кодекса, обязаны удерживать налог из таких доходов по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями вступивших в силу международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты. Перечень доходов с источником их происхождения из Украины, из которых удерживается налог, приведен в п. 160.1 ст. 160 Налогового кодекса.

Следует напомнить, что при выплате дивидендов плательщики налога, прибыль которых облагается налогом по ставке 0 процентов, наряду с другими плательщиками этого налога, кроме случаев, предусмотренных пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса, обязаны начислять и вносить в бюджет авансовый взнос с налога в размере ставки, установленной п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса, начисленной на сумму фактически выплачиваемых дивидендов без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов (пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса).

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00