ПДВ

Выплата перерабатывающими предприятиями компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими молоко и мясо в живом весе

Законом № 4268 изложен в новой редакции п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса. Внесенные изменения касаются нового порядка обложения НДС деятельности перерабатывающих (мясо-молочных) предприятий и выплаты ими дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, который действует с 01.01.2012 г. Этот вопрос уже рассматривался в «Вестнике» № 5/2012, однако от субъектов специального режима налогообложения поступают многочисленные вопросы, касающиеся некоторых нюансов применения указанных норм. Рассмотрим эти изменения подробнее.

Начиная с 01.01.2012 г.перерабатывающее предприятие сумму НДС, начисленную им при осуществлении операций по поставке собственно произведенной продукции (молока, молочного сырья, молочных продуктов, мяса, мясопродуктов, другой продукции переработки животных (шкур, субпродуктов, мясокостной муки)), изготовленной из поставленных молока или мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями, определенными разделом V Налогового кодекса, и физическими лицами, которые самостоятельно выращивают, разводят, откармливают продукцию животноводства, определенную этим разделом, уплачивает в специальный фонд Государственного бюджета Украины и на специальный счет, открытый им в органе государственной казначейской службы, в соответствующих размерах, определенных пп. 6 п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса.

Сумма НДС, перечисленная на специальный счет в органе государственной казначейской службы, используется перерабатывающим предприятием исключительно для выплаты сельскохозяйственным товаропроизводителям компенсации за проданные ими молоко и мясо в живом весе (далее — компенсация).

В соответствии с п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Термины «молоко», «молочное сырье» и «молочные продукты» определены ст. 1 Закона № 1870. Такая продукция должна содержать исключительно составляющие молока (молочный жир, молочный белок, лактозу) и может содержать пищевые добавки, необходимые для производства, при условии, что эти добавки ни частично, ни полностью не заменяют составляющих молока (молочный жир, молочный белок, лактозу).

Следовательно, суммы НДС, полученные перерабатывающим предприятием в результате осуществления операций по реализации продукции, не являющейся молоком, молочным сырьем и молочными продуктами в понимании Закона № 1870, не могут быть источником для выплаты компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Необходимо также отметить, что новый порядок налогообложения деятельности перерабатывающих предприятий не распространяется на лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, а также на операции по поставке продукции, изготовленной перерабатывающими предприятиями из:

  • импортированного сырья;
  • сырья, поставленного не в живом весе;
  • сырья, которое не является сырьем собственного производства сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных разделом V Налогового кодекса, и физических лиц.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, полученные по операциям по поставке молочной продукции, которая не соответствует требованиям, определенным Законом № 1870, а также молочной продукции, изготовленной из импортированного сырья, из сырья, не являющегося сырьем собственного производства, не направляются на выплату компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям (указанное касается также продукции, которая частично изготовлена из сырья собственного производства сельскохозяйственного товаропроизводителя, а частичноиз другого сырья).

Кроме того, перерабатывающими предприятиями компенсации не выплачиваются производителям молокаюридическим лицам, которые не соответствуют требованиям, определенным для сельскохозяйственного предприятия п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса, а также сельскохозяйственным товаропроизводителям и физическим лицам, поставляющим перерабатывающим предприятиям молоко не собственного производства. Вместе с тем такая компенсация выплачивается сельскохозяйственному товаропроизводителю, который поставляет молоко собственного производства, соответствует требованиям, определенным для сельскохозяйственного товаропроизводителя указанным пунктом Кодекса, и при этом не избрал специальный режим налогообложения.

В соответствии со ст. 11 Закона № 1870 субъекты хозяйствования (кроме личных крестьянских хозяйств, физических лиц), осуществляющие производство молока, молочного сырья и молочных продуктов, подлежат аттестации на соответствие обязательным требованиям нормативно-правовых актов. При этом объектами аттестации производства молока, молочного сырья и молочных продуктов являются нормативная документация на продукцию, а также технологическое оборудование, средства измерительной техники и контроля, испытательное оборудование. Без указанной аттестации производство и переработка молока, молочного сырья и молочных продуктов, соответственно и выплата компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, запрещаются.

В соответствии с пп. 3 п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса перерабатывающие предприятия по результатам осуществления операций по поставке собственно произведенной продукции (молока, молочного сырья, молочных продуктов, мяса, мясопродуктов, другой продукции переработки животных (шкур, субпродуктов, мясокостной муки)), изготовленной из поставленных молока или мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями, ведут отдельный учет и в общеустановленном порядке составляют и предоставляют покупателю налоговую накладную.

Перерабатывающее предприятие операции по поставке готовой мясо-молочной продукции отражает в налоговой декларации по НДС (перерабатывающего предприятия), другие операциив налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.

При приобретении (изготовлении) перерабатывающим предприятием товаров/услуг, основных средств, которые будут использоваться частично для изготовления мясо-молочной продукции, а частично — для изготовления других товаров/услуг, налоговый кредит по таким операциям распределяется исходя из доли использования таких товаров/услуг, основных средств соответственно в операциях по поставке продукции и в операциях по поставке других товаров/услуг с учетом требований раздела V Налогового кодекса.

В случае если по результатам отчетного периода в декларации по НДС относительно деятельности по поставке продукции возникает отрицательная разность между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода, то перерабатывающее предприятие зачисляет такую разность в уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных (налоговых) периодов.

Отметим, что в отличие от предыдущего порядка налогообложения деятельности перерабатывающих предприятий ныне действующий порядок предусматривает право перерабатывающих предприятий на получение бюджетного возмещения по операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины продукции в таможенном режиме экспорта. Такие операции отражаются в налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, и не являются источником выплаты компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям. Сумма НДС, уплаченная (начисленная) поставщикам товаров/услуг, определенных в соответствии с п. 1 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции и отражена в составе налогового кредита декларации по НДС (перерабатывающего предприятия), переносится в налоговую декларацию по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом в отчетном периоде, в котором осуществлены такие экспортные операции. Возмещение НДС по экспортным операциям по такой продукции осуществляется в общем порядке.

В соответствии с пп. 7 п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса перерабатывающие предприятия отрицательное значение НДС отчетного (налогового) периода, определенное в декларации по НДС относительно деятельности по поставке мясо-молочной продукции, зачисляют в уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных (налоговых) периодов. Указанное касается отрицательного значения НДС, сформированного перерабатывающим предприятием до 01.01.2012 г.

Сумма НДС, определенная в декларации по НДС относительно деятельности по поставке продукции, подлежит перечислению в соответствующих размерах:

  • в специальный фонд Государственного бюджета Украины в сроки, установленные п. 203.2 ст. 203 Налогового кодекса, то есть в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации;
  • на специальный счет, открытый перерабатывающим предприятием в органе государственной казначейской службы для выплаты компенсации сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими молоко и мясо в живом весе, перечисляется им до 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. При этом такое перечисление сумм НДС до указанного срока на специальный счет в органе государственной казначейской службы может осуществляться перерабатывающим предприятием несколькими платежами (авансами) с первого числа месяца, следующего за отчетным.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00