Социальное страхование

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные во время проведения телефонной линии...

Недавно Государственной фискальной службой Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц» при участии Сергея НАУМОВА, заместителя директора Департамента — начальника Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные во время проведения телефонной линии.

Право студента на налоговую социальную льготу

Есть ли ограничения в предоставлении налоговой социальной льготы, если работник (студент — учится на дневной форме обучения) работает на 0,5 ставки?


Работа с неполным рабочим временем регламентируется ст. 56 Кодекса законов о труде Украины, по нормам которой по соглашению между работником и собственником или уполномоченным им органом может устанавливаться как при принятии на работу, так и позднее неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. Оплата труда в этих случаях производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников.

С учетом норм абзаца первого пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) в размере, равном 150% суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 этой статьи для такого плательщика налога, который, в частности, является студентом (пп. «г» пп. 169.1.3 этого пункта).

В соответствии с пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ не может быть применена к заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, выплачиваемой из бюджета.

Следовательно, если студент получает стипендию из бюджета, то НСЛ к заработной плате такого налогоплательщика не применяется. Если студент не получает стипендию и одновременно с обучением работает и получает заработную плату, он имеет право на применение НСЛ в размере 150% при условии, что размер его заработной платы в месяц не превышает в 2014 г. 1710 грн. При этом он должен предоставить работодателю справку из учебного заведения о том, что он там учится и не получает стипендию из бюджета.

Налогообложение путевки на семейный отдых

Работнику предприятия от фонда социального страхования предоставлена путевка на семейный отдых (для него самого и его жены). Будет ли считаться для жены дополнительным благом часть стоимости оплаченной фондом путевки?


Согласно пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей возрастом до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

Подпунктом 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса установлено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо.

Таким образом, стоимость семейной путевки, предоставленной фондом социального страхования налогоплательщику, в которую включается и стоимость оздоровления жены работника, облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 15 (17)%, в размере части дохода, полученной на оздоровление такого члена семьи.

Получено наследство: представление декларации

Нужно ли представлять налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, если физическим лицом при оформлении свидетельства о праве на наследство уплачен налог на доходы физических лиц?


Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им наследства, регламентировано ст. 174 Налогового кодекса, согласно п. 174.3 которой лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Доход наследников в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших по наследству объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками-резидентами, уплатившими налог до нотариального оформления объектов наследства.

Пунктом 179.2 ст. 179 Налогового кодекса определено, что обязанность плательщика налога по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не предствляется, если такой плательщик налога получал доходы, в частности, в виде объектов наследства, которые в соответствии с разделом ІV Налогового кодекса облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 ст. 174 этого Кодекса.

Следовательно, физические лица, которые получили доход в виде объектов наследства и уплатили налог на доходы физических лиц при нотариальном оформлении, не обязаны представлять годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, но при условии отсутствия других оснований для представления такой декларации.

Компенсация за коммунальные услуги

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц сумма компенсации за коммунальные услуги, потребленные арендатором (физическое лицопредприниматель), который нанимает жилье у физического лица?


В соответствии с подпунктами 164.2.2 и 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 этого Кодекса, и суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора.

Статьей 759 Гражданского кодекса Украины предусмотрено, что по договору аренды наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок. За пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма (ст. 762 этого Кодекса).

Законом Украины от 24.06.2004 г. № 1875-IV «О жилищно-коммунальных услугах» определено, что коммунальные услуги — это результат хозяйственной деятельности, направленной на удовлетворение потребности физического или юридического лица в обеспечении холодной и горячей водой, водоотводом, газо- и электроснабжением, отоплением, а также вывозе бытовых отходов в порядке, установленном законодательством. Отношения между участниками договорных отношений в сфере жилищно-коммунальных услуг осуществляются исключительно на договорных началах (ст. 19 этого Закона).

В рамках договоров аренды возможны два варианта возмещения расходов на коммунальные услуги: в составе арендной платы или отдельно от нее.

Следовательно, полученную физическим лицом компенсацию за коммунальные услуги необходимо рассматривать как доход, полученный арендодателем в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Согласно пп. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса налоговым агентом плательщика налога — арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости, иных, чем указанные в пп. 170.1.1 этого пункта (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок), является арендатор.

Доходы, указанные в подпунктах 170.1.1 — 170.1.3 этого пункта, облагаются налогом налоговым агентом при их выплате за их счет.

Таким образом, арендатор (физическое лицопредприниматель) как налоговый агент при выплате физическому лицу компенсации за коммунальные услуги должен удержать налог на доходы физических лиц по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса.

Уплата налога за аренду квартиры

Физическое лицо арендовало квартиру посуточно. Денежные средства за наем были уплачены арендодателю наличными. Кто в таком случае должен уплатить налог на доходы физических лиц?


Порядок налогообложения дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем) определен п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса, пп. 170.1.5 которого установлено, что если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налога — арендодатель.

При этом такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные Налоговым кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала суммы полученного дохода, уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах.

Налогообложение дохода нерезидента

Как облагается налогом на доходы физических лиц доход физического лицанерезидента, полученный в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера?


В соответствии с пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога по условиям гражданско-правового договора.

Согласно п. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 этого Кодекса доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, установленным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV указанного Кодекса для нерезидентов).

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса).

Таким образом, налогообложение доходов, полученных нерезидентами в виде вознаграждений и других выплат, которые выплачиваются (предоставляются) по гражданско-правовым договорам, осуществляется по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 15 (17)%. При этом базой налогообложения считается начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Возврат налога после перерасчета

Как возвратить налог на доходы физических лиц и как отразить в налоговом расчете (форма № 1ДФ) сумму переплаты налога, которая превышает сумму налогового обязательства, возникшую по результатам окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения?


Согласно пп. «в» пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

В соответствии с пп 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса если вследствие проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.

Налоговые агенты согласно п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог на доход, который выплачивается в пользу плательщика налога и облагается налогом до или во время такой выплаты за ее счет; представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет (форма № 1ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

Если вследствие осуществленного окончательного расчета с плательщиком налога возникает переплата налога, то на ее сумму налоговый агент уменьшает сумму начисленного налогового обязательства плательщика налога за месяц такого окончательного расчета и отражает это в отчетности по форме № 1ДФ. Соответственно на сумму переплаты уменьшаются обязательства налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц в бюджет в налоговом периоде (месяце) окончательного расчета.

В случае превышения суммы переплаты, возникшей по результатам окончательного расчета с плательщиком, над суммой налогового обязательства налогоплательщика Налоговым кодексом не предусмотрен возврат суммы такого превышения, кроме случаев, когда переплата возникла в результате допущения налоговым агентом ошибки при начислении (удержании) налога на доходы физических лиц за какой-либо период (месяц) отчетного года.


Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Сергея НАУМОВА, заместителя директора Департамента

начальника Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц
Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Государственной фискальной службы Украины

«Горячие линии»

Дата: 19 июля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00