НДС

НДС: приобретение, продажа, ликвидация, аренда, передача авто на ответственное хранение

Общие принципы организации и деятельности автомобильного транспорта определены Законом №  2344, согласно которому автомобилем считается колесное транспортное средство, которое приводится в движение источником энергии, имеет не меньше четырех колес, предназначено для движения по безрельсовым дорогам и используется для перевозки людей и (или) грузов, буксировки транспортных средств, выполнения специальных работ.

В зависимости от назначения автомобили делятся на грузовые, легковые или автобусы.

 

Для справки

 

Автомобиль грузовой   автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки грузов.

 

Автомобиль легковойавтомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не больше девяти с местом водителя включительно.

 

Автобустранспортное средство, которое по своей конструкции и оборудованию предназначено для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения больше девяти с местом водителя включительно.

 

Рассмотрим особенности налогового учета операций с автотранспортом в хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Приобретение автомобиля (в том числе ввоз)

При приобретении (ввозе) автомобиля с целью использования его в хозяйственной деятельности плательщик НДС может воспользоваться правом на отнесение уплаченной суммы этого налога к налоговому кредиту при условии соблюдения норм ст. 198 Налогового кодекса.

Отметим, что лицо, не зарегистрированное плательщиком НДС, не имеет права на налоговый кредит.

Дата возникновения права плательщика НДС на отнесение сумм этого налога к налоговому кредиту определяется по дате события, произошедшего ранее:

  • дате списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату автомобиля;
  • дате получения плательщиком налога автомобиля, что подтверждено налоговой накладной.

При ввозе на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту является дата уплаты этого налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса, а именно дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

Обращаем внимание на то, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг (в случае осуществления контролируемых операцийне выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса.

Если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначены для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса). В случае если приобретенный автомобиль частично будет использоваться в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в налоговый кредит будут включаться суммы НДС по пропорциональному правилу, определенному ст. 199 Налогового кодекса.

Напоминаем, что к налоговому кредиту не относятся суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 Налогового кодекса) либо таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 этого Кодекса.

 

Обратите внимание!
С 01.01.2015 г. в связи с отменой бумажной формы налоговых накладных и введением обязательной регистрации всех налоговых накладных (независимо от размера НДС в одной налоговой накладной) в Едином реестре налоговых накладных произойдут изменения. Таким образом, в налоговый кредит не будут включаться суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, по налоговым накладным,
не зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных.

 

Продажа автомобиля на таможенной территории Украины или за ее пределы

В целях обложения НДС операции по продаже автомобилей подпадают под определение операций по поставке товаров, приведенных в пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. При этом согласно п. 185.1 ст. 185 этого Кодекса операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, и в соответствии со ст. 186 Кодекса операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС.

Согласно п. 188.1 ст. 188 указанного Кодекса при определении базы налогообложения операций по поставке товаров (в том числе автомобиля) следует учесть, что она определяется исходя из их договорной стоимости (при осуществлении контролируемых операций — не ниже обычных цен, установленных в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).

При этом Налоговым кодексом установлено, что в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Не включаются в состав договорной (контрактной) стоимости суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные плательщиком налога вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров/услуг (за исключением суммы компенсации на покрытие разности между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю — бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители) и стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога.

 

Для справки
С 01.01.2015 г. изменяется норма п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса, согласно которой база обложения НДС не может быть ниже цены приобретения поставляемых товаров/услуг, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов
ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активовисходя из обычной цены), за исключением товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию, и газа, поставляемого для нужд населения.

 

Согласно общепринятому порядку операции по поставке товаров на таможенной территории Украины облагаются налогом по основной ставке 20%, кроме операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка и ставка 7%. К операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины применяется нулевая ставка НДС (п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса).

Ставки НДС устанавливаются от базы налогообложения в указанных выше размерах.

Дата возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров (автомобилей) определяется по первому из событий, произошедшему ранее: либо дате зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты, либо дате отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дате оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Ликвидация

Подпунктом 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса дано определение термина «поставка товаров», в котором указано, что не являются поставкой товаров случаи, когда основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда плательщик налога предоставляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, вследствие чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.

В случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса).

Предоставление автомобиля в аренду

Рассмотрим некоторые особенности налогообложения операций, которые осуществляются в виде оперативного и финансового лизинга (аренды) автомобилей.

Операция по передаче автомобиля в оперативный лизинг (аренду) не подпадает под объект обложения НДС. Вместе с тем операция по передаче автомобиля в финансовый лизинг является объектом обложения этим налогом. Указанное установлено пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса, согласно которому операции по передаче имущества в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг, не являются объектом обложения НДС. Возврат имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг, также не является объектом налогообложения.

Отметим, что операции по предоставлению в оперативный лизинг (аренду) автомобиля подпадают под категорию операций по предоставлению услуг исходя из содержания терминов, приведенных в подпунктах 14.1.185 и 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, а следовательно, по таким операциям объектом обложения НДС является лизинговый (арендный) платеж.

При определении объекта обложения НДС по операциям по поставке товаров/услуг нужно обращать внимание на место их поставки, поскольку согласно нормам п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

Согласно общему порядку местом поставки услуг является место регистрации поставщика (п. 186.4 ст. 186 Налогового кодекса). Однако в случае предоставления в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов, местом поставки таких услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования или — в случае отсутствия такого места — место постоянного либо преимущественного его проживания (п. 186.3 вышеуказанной статьи). Следовательно, в случае предоставления в аренду (лизинг) транспортных средств, место поставки будет определяться согласно общему порядку — месту регистрации поставщика.

Что касается базы налогообложения услуг по операциям по предоставлению автомобиля в оперативную аренду, то она определяется в соответствии с порядком, установленным ст. 188 Налогового кодекса.

Право на налоговый кредит по операциям по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду) и дата его возникновения определяются плательщиком согласно ст. 198 этого Кодекса.

Отметим, что при осуществлении операций по ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного лизинга у плательщика НДС возникает право на отнесение сумм этого налога к налоговому кредиту (п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса). Напомним, что при ввозе на таможенную территорию Украины имущества, предоставленного нерезидентом в оперативный лизинг, уплата НДС по таким операциям осуществляется согласно нормам ст. 206 Налогового кодекса, в соответствии с которой, в частности, может быть применено либо условное полное освобождение, либо частичное освобождение от обложения НДС при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 18 Таможенного кодекса.

Как отмечалось выше, операции по передаче имущества в финансовый лизинг (аренду) являются операциями по поставке товаров. В частности, предусмотрено, что поставкой товаров также является фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге (возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге) или другой договоренности, в соответствии с которой оплата отсрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа.

Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса операции по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору являются объектом обложения НДС.

Вместе с тем арендные (лизинговые) платежи в рамках договора финансового лизинга не подпадают под объект обложения НДС. Кроме того, в соответствии с пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга.

Место поставки по операциям по передаче автомобиля в финансовый лизинг определяется согласно п. 186.1 ст. 186 Налогового кодекса.

Пунктом  198.2 ст. 198 этого Кодекса предусмотрено, что датой возникновения права арендатора (лизингополучателя) на увеличение налогового кредита для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором.

Датой возникновения налоговых обязательств арендодателя (лизингодателя) для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю) (п. 187.6 ст. 187 Налогового кодекса).

При поставке товаров по договорам финансового лизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве плательщика налога в связи с невыполнением условий такого договора, базой налогообложения является положительная разность между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров (п. 189.5 ст. 189 указанного Кодекса).

Базой налогообложения в случае поставки бывших в употреблении товаров, возвращенных лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве плательщика налога в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга, является положительная разность между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров.

При этом цена продажи определяется в соответствии с п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса, а цена приобретения — на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата.

Обращаем внимание, что приведенные нормы не распространяются на операции по экспортированию товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в рамках указанных договоров финансового лизинга (п. 189.6 ст. 189 Кодекса).

При осуществлении операций по ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам финансового лизинга у плательщика возникает право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту (п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса) на дату уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 этого Кодекса.

Передача автомобиля на ответственное хранение

Определение термина «ответственное хранение» дано в пп. 14.1.32 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 этого Кодекса не являются объектом обложения НДС операции по передаче имущества в сбережение (ответственное хранение), а также по возврату имущества со сбережения (ответственного хранения) его собственнику.

Передача имущества на ответственное хранение в целях обложения НДС не является операцией по поставке, поскольку право собственности на переданное имущество к хранителю не передается, имущество возвращается без изменения качественных или количественных характеристик, направление использования такого имущества у собственника не изменяется.

Учитывая изложенное, при передаче имущества на ответственное хранение и при его возврате налоговые обязательства и налоговый кредит сторонами не определяются, кроме того, отсутствуют основания для применения п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса.

В случае если хранителем имущества собственнику этого имущества предоставлен письменный отказ о его возврате или в случае невозврата имущества по истечении срока его хранения, определенного в договоре, без каких-либо объяснений, считается, что была осуществлена операция по поставке такого имущества и на дату такого письменного отказа или истечения срока хранения имущества у собственника такого имущества возникают налоговые обязательства по НДС.

Бесплатное привлечение транспортных средств для нужд Вооруженных Сил Украины

Статьей 6 Закона № 3543 на особый период установлена военно-транспортная обязанность, целью которой является удовлетворение нужд Вооруженных Сил Украины, других воинских формирований транспортными средствами.

Выполнение военно-транспортной обязанности во время мобилизации, если не введен правовой режим военного или чрезвычайного положения, осуществляется согласно Мобилизационному плану Украины путем бесплатного привлечения транспортных средств предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности для обеспечения нужд Вооруженных Сил Украины, других воинских формирований на условиях их возврата владельцам после объявления демобилизации.

Приемка-передача транспортных средств, привлеченных во время мобилизации, и их возврат после объявления демобилизации осуществляются на основании актов приемки-передачи, в которых указываются сведения о владельцах, техническом состоянии, остаточной (балансовой) стоимости и другие необходимые сведения, позволяющие идентифицировать транспортные средства.

Возврат транспортных средств владельцу осуществляется в течение 30 календарных дней с момента объявления демобилизации.

Порядок компенсации ущерба, причиненного транспортным средствам вследствие их привлечения во время мобилизации, определяется Кабинетом Министров Украины.

Подпунктом «а» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору.

Согласно пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса в целях налогообложения поставкой товаров признается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Следовательно, в случае привлечения транспортных средств согласно Мобилизационному плану Украины для обеспечения нужд Вооруженных Сил Украины переход права собственности не происходит, передача осуществляется на условиях возврата транспортных средств (то есть происходит передача во временное пользование), поэтому в учете плательщика НДС, передающего в пользование транспортное средство, такая передача не признается как объект налогообложения, поскольку не происходит операции по поставке товара.

Основания для корректировки налогового кредита или признания условной продажи согласно п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса в таком случае отсутствуют.

 

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42