НДФЛ

НДФЛ: продажа, обмен, предо­став­ление в аренду автомобиля

Продажа (обмен) физическим лицом транспортного средства другому физическому лицу

Порядок налогообложения операций по продаже или обмену движимого имущества определен ст. 173 Налогового кодекса, согласно п. 173.1 которой доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, то есть 5% размера полученного дохода.

Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости этого объекта, установленной согласно закону.

Доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, установленной согласно закону (по выбору плательщика налога).

Среднерыночная стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов определяется ежеквартально Минэкономразвития и торговли Украины в соответствии с Порядком № 403 (для каждой марки, модели таких транспортных средств с учетом года выпуска и пробега, на основании анализа фактических цен продажи соответствующих транспортных средств) и обнародуется на его официальном веб-сайте в режиме свободного доступа до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Как исключение из положений п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению (п. 173.2 этой статьи).

Следовательно, не облагается налогом доход, полученный физическим лицом от продажи в одном календарном году трех собственных транспортных средств: легкового автомобиля, мотоцикла и мопеда.

Вместе с тем доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года двух и более объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса (п. 173.2 ст. 173 этого Кодекса).

Таким образом, если физическое лицо в течение календарного года продаст, например, два и больше легковых автомобиля или два и больше мотоцикла, или два и больше мопеда, то доход от второй и последующих продаж таких транспортных средств подлежит налогообложению по ставке 5%.

Вместе с тем п. 173.6 ст. 173 Налогового кодекса установлено, что доход от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества, которые осуществляются физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом согласно этой статье в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 данного Кодекса, то есть 15 (17)% в зависимости от размера полученного дохода. В соответствии с п. 173.4 ст. 173 Налогового кодекса при проведении операций по отчуждению объектов движимого имущества в порядке, предусмотренном этой статьей:

нотариус удостоверяет соответствующий договор купли-продажи (мены) объектов движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) при наличии документа об оценке имущества и документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, начисленного исходя из цены, указанной в договоре;

при продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов соответствующие договоры удостоверяются нотариусом при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, начисленного исходя из указанной в договоре купли-продажи (мены) цены, но не ниже среднерыночной стоимости таких транспортных средств.

Для целей п. 173.4 ст. 173 Налогового кодекса и в соответствии с пп. «б» пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 этого Кодекса физическое лицо (продавец) в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи имущества является ответственным за начисление и удержание налога на доходы физических лиц, соответственно самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает его в бюджет через банковские учреждения по месту нотариального удостоверения такого договора.

Налоговый агент при продаже физическим лицом объекта движимого имущества юридическому лицу или физическому лицу — предпринимателю

В соответствии с п. 173.3 ст. 173 Налогового кодекса в случае если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога и обязано выполнить все определенные разделом IV этого Кодекса функции налогового агента. При этом налоговый агент удерживает налог по ставкам, установленным согласно пунктам 173.1 или 173.2 этой статьи с учетом информации об очередности продажи движимого имущества, указанной плательщиком налога в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении.

Следовательно, если физическое лицо осуществляет продажу движимого имущества юридическому лицу или физическому лицу — предпринимателю, то функцию налогового агента будет выполнять юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель.

Аренда транспортного средства (автомобиля)

Главой 58 «Наем (аренда)» Гражданского кодекса определены основные положения, регулирующие правовые отношения по договору аренды (найма) независимо от статуса сторон договора (то есть являются ли стороны субъектами предпринимательской деятельности). 

Согласно ст. 759 этого Кодекса по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок.

Предметом договора аренды (найма) может быть вещь, определенная индивидуальными признаками и сохраняющая свой первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребляемая вещь) (часть первая ст. 760 этого Кодекса).

Кроме того, параграфом 5 «Наем (аренда) транспортного средства» главы 58 вышеуказанного Кодекса определены положения аренды транспортного средства.

Если договор аренды автомобиля заключается между предприятием и физическим лицом (не субъектом предпринимательской деятельности), следует руководствоваться главой 58 Гражданского кодекса.

Автомобиль как наземное самоходное транспортное средство является предметом договора аренды транспортного средства.

Статьей 801 Гражданского кодекса определено, что расходы, связанные с использованием транспортного средства, в том числе с уплатой налогов и других платежей, несет наниматель.

Согласно пп. «є» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса доход с источником происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, в виде, в частности, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Согласно пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

То есть это суммы, начисляемые и выплачиваемые плательщику налога — физическому лицу, не являющемуся субъектом предпринимательской деятельности, за выполненные работы, предоставленные услуги, арендную плату согласно условиям гражданско-правовых договоров.

Плательщиками налога признаются физические лица (резиденты и нерезиденты), получающие доходы из источника их происхождения в Украине (п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов в виде других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику по гражданско-правовым договорам.

Если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом вышеуказанного пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17% суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого же пункта.

Статьей 168 Налогового кодекса определен порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет, в соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 которой налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса.

Налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV этого Кодекса (пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Таким образом, поскольку договор аренды автомобиля является одной из разновидностей гражданско-правового договора, по которому предприятие (арендатор) выплачивает арендную плату, то доход физического лица (работника) в виде арендной платы включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагается налогом налоговым агентом при его выплате и за счет физического лица по ставке 15 (17)% (п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса). При этом предприятие (арендатор) должно выполнить все установленные этим Кодексом функции налогового агента.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42