Єдиный налог

Предоставление физическим лицом — предпринимателем автомобилей в аренду

Одним из распространенных видов осуществления предпринимательской деятельности является предоставление в аренду автотранспортных средств. Рассмотрим порядок налогообложения доходов, полученных от осуществления такой деятельности по разным системам налогообложения.


Общая система налогообложения

Доходы физических лиц — предпринимателей, полученные от предоставления в аренду автотранспортных средств в рамках предпринимательской деятельности, облагаются налогом по нормам, определенным ст. 177 Налогового кодекса, при условии, что такая деятельность внесена в Единый государственный реестр. Если физическое лицо — предприниматель получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках избранных им видов такой деятельности, такие доходы на основании п. 177.6 этой статьи облагаются налогом по общим правилам, установленным этим Кодексом для плательщиков налога — физических лиц.

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лицапредпринимателя.

Физические лица — предприниматели, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, не включают в расходы/доходы суммы НДС, уплаченные/начисленные при приобретении/продаже товаров (работ и услуг).

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III Налогового кодекса (п. 177.4 ст. 177 этого Кодекса).

В соответствии с п. 177.10 вышеуказанной статьи физические лица — предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и расходов, в которой по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, на основании первичных документов осуществляются записи о полученных доходах и документально подтвержденных расходах.

Упрощенная система налогообложения

Физическое лицо — предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела XIV Налогового кодекса. Одним из требований возможности применения упрощенной системы налогообложения является избранный вид хозяйственной деятельности (п. 294.4 ст. 294 этого Кодекса).

Для первой группы плательщиков единого налога вид деятельности «Предоставление в аренду автотранспортных средств» вообще не предусмотрен, поскольку для такой группы разрешено только предоставление бытовых услуг населению и осуществление торговли на рынках.

Находиться во второй группе плательщиков единого налога можно, если предоставлять такие услуги только плательщикам единого налога (юридическим или физическим лицам — предпринимателям) и/или населению, чем физическое лицо — предприниматель ограничивает себя кругом арендаторов. А нарушив это правило, такое лицо должно перейти в другую группу плательщиков единого налога или на уплату других налогов и сборов. Кроме того, физическое лицо — предприниматель второй группы в соответствии с пп. 5 п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения указывает виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010, которые будут занесены в реестр плательщиков единого налога.

Критериями, установленными для третьей и пятой групп по видам деятельности, ограничений нет, но следует учитывать нормы п. 291.5 ст. 291 этого Кодекса, которыми определены виды деятельности, по которым физическое лицо — предприниматель не может быть плательщиком единого налога.

Следовательно, физическое лицопредприниматель, осуществляющее деятельность по предоставлению в аренду автотранспортных средств, может избрать вторую (ограничив себя кругом арендаторов), третью и пятую группы плательщиков единого налога с учетом положений п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса.

Согласно п. 292.1 ст. 292 указанного Кодекса доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи.

Ставки единого налога для соответствующих группы установлены ст. 293 Налогового кодекса.

Плательщики единого налога второй группы уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца или за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Такие плательщики представляют в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы.

Плательщики единого налога третьей и пятой групп уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с п. 297.3 ст. 297 Налогового кодекса плательщик единого налога выполняет предусмотренные этим Кодексом функции налогового агента при начислении (выплате, предоставлении) облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов в пользу физического лица, состоящего с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Плательщики единого налога второй, третьей и пятой групп, не являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов путем ежедневного (по итогам рабочего дня) отражения полученных доходов. Плательщики единого налога третьей и пятой групп, являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов также расходов, в которой кроме полученных доходов отражают также понесенные расходы. Форма таких книг утверждена приказом № 1637.

Записи в вышеуказанных книгах выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход.

Таким образом, в день фактического поступления арендной платы на текущий счет такая сумма отражается в соответствующей книге.

«Горячие линии»

Дата: 2 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00