Бухучет

Арендованный автомобиль на предприятии: налоговые нюансы страхования

Известно, что количество автомобилей на дорогах, как и интенсивность движения, каждый день увеличивается, соответственно возрастает риск непредвиденных ситуаций. Чувствовать себя увереннее в напряженном потоке автотранспорта позволяет страхование автомобиля (КАСКО-страхование) и гражданско-правовой ответственности его владельца (автогражданка).

Предприятию не всегда выгодно или целесообразно содержать собственный автопарк. С этим связано огромное количество вопросов по документальному оформлению, а также материальных расходов на его содержание. Поэтому часто выгоднее оформлять договор аренды автомобиля для использования его в хозяйственной деятельности предприятия.

Для арендаторов необходимость застраховать арендованный автомобиль может предусматриваться в договоре аренды, а также установлена Законом № 1961, ведь водителю при эксплуатации даже арендованного автомобиля такая страховка нужна как воздух. Однако этот привлекательный образ защиты, безусловно, требует определенных расходов, которые необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете.

В этой статье рассмотрим особенности налогового учета расходов на КАСКО-страхование и автогражданку арендованных предприятием автомобилей.

Учет страховых взносов

КАСКО-страхование

Подпунктом 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса установлено, что к расходам плательщика налога относятся расходы на страхование его имущества, объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором аренды. При этом страховые платежи (взносы, премии) в налоговом учете включаются в расходы такого страхователя без ограничения и относятся к расходам двойного назначения. Поэтому обязательно должно выполняться условие взаимосвязи застрахованных рисков с хозяйственной деятельностью предприятия.

То есть право на включение страховых платежей в состав расходов в налоговом учете имеют арендаторы по договорам оперативной аренды и лизингодатели по договорам финансового лизинга. И не имеет значения, кому принадлежит арендованный автомобиль — арендатору (лизингополучателю) или арендодателю (лизингодателю), если условие его страхования арендатором предусмотрено договором аренды.

Вышеуказанной нормой Налогового кодекса установлено, что страховой платеж должен быть в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, которая действует на момент заключения такого страхового договора. Новая Методика определения обычной цены страхового тарифа по видам страхования разработана и утверждена распоряжением № 4370. Согласно этой Методике при заключении договоров по видам добровольного страхования страховщики применяют страховой тариф, исчисленный актуарно (математически) на основании соответствующей статистики наступления страховых случаев. Размер страховых тарифов является составной частью правил страхования, разработанных для каждого вида страхования отдельно и зарегистрированных в Нацкомфин-услуг. Конкретный размер страхового тарифа (брутто-тариф) определяется в договоре страхования по согласию сторон и состоит из нетто-тарифа (часть страхового тарифа, предназначенная для обеспечения текущих выплат страхового возмещения по договору страхования) и нагрузки (часть страхового тарифа в процентах, предназначенная для покрытия расходов на ведение страхового дела).

Следует отметить, что Закон о страховании содержит оговорку: когда имущество застраховано у нескольких страховщиков и общая сумма превышает действительную стоимость имущества, то страховое возмещение, выплачиваемое всеми страховщиками, не может превышать действительной стоимости имущества. При этом каждый страховщик осуществляет выплаты пропорционально размеру страховой суммы по заключенному им договору страхования.

Это означает, что в целях налогообложения предприятие-страхователь может включить в расходы страховые платежи по страхованию автомобиля (собственного или арендованного) одним или несколькими страховщиками на страховую сумму, не превышающую стоимость этого автомобиля. Включение в расходы предприятия страховых платежей по страхованию одного и того же объекта имущественного страхования несколькими страховщиками на страховую сумму, превышающую стоимость этого объекта, неправомерно.

Что касается даты увеличения расходов по страхованию, то согласно п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса другие расходы, к которым отнесены расходы, определенные пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 этого Кодекса, признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлялись в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Следует напомнить, что в бухгалтерском учете страхователя расходы на страхование объектов страхования признаются путем системного распределения стоимости этой операции между соответствующими отчетными периодами независимо от осуществления предоплаты.

Отражение суммы страховых платежей по договорам страхования арендованных автомобилей, как и в случае страхования собственного имущества плательщика налога, зависит от того, с какой целью используются арендованные транспортные средства. Эти расходы могут попасть в:

  • себестоимость изготовленной и реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) — если речь идет об автомобиле, который используют для производственных и общепроизводственных целей;
  • административные расходы — если автомобиль эксплуатируют в административных целях;
  • расходы на сбыт — если автотранспорт используют для доставки продукции покупателям;
  • другие расходы операционной или обычной деятельности — если автомобиль используется в других целях.

В зависимости от этого расходы будут отражаться в строках 05.1, 06.1, 06.2 или 06.4.1 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом № 872 (далее — Декларация № 872).

Автогражданка

Обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств осуществляется на основании Закона № 1961. Поэтому каждый представитель бизнеса, имеющий во владении (или в аренде) автотранспорт, должен застраховать такую гражданскую ответственность.

Отметим, что объектом страхования автогражданки является не сам автомобиль, а гражданско-правовая ответственность, возникающая вследствие использования транспортного средства, то есть страховая компания помогает виновнику ДТП возместить ущерб третьим (потерпевшим) лицам. Обязательность этого вида страхования установлена и п. 9 ст. 7 Закона о страховании, хотя ст. 6 этого Закона предусмотрено также добровольное страхование гражданской ответственности владельцев наземных транспортных средств, которое по своей сути является дополнительным риском к договору обязательной автогражданки. Страхование гражданско-правовой ответственности перед третьими лицами проводят по правилам, установленным Законом № 1961.

При этом страхуется гражданско-правовая ответственность владельцев автомобилей. Согласно п. 1.6 ст. 1 Закона № 1961 понятие владельца транспортного средства включает в себя юридических и физических лиц, которые в соответствии с законами Украины являются владельцами или законными пользователями наземных транспортных средств на основании права собственности, права хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды или правомерно эксплуатируют транспортное средство на других законных основаниях.

В соответствии с п. 10.1 ст. 10 указанного Закона заключаются следующие виды договоров обязательного страхования гражданско-правовой ответственности:

  • внутренний договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности. Такие договоры страхования действуют исключительно на территории Украины (п. 10.2 этой статьи) и заключаются в общем на один год (абзац второй п. 17.1 ст. 17 Закона № 1961);
  • договор международного обязательного страхования гражданско-правовой ответственности. Такие договоры действуют на территории стран, указанных в этих договорах. Договоры международного страхования, действующие на территории стран — членов международной системы автомобильного страхования «Зеленая карта», удостоверяются соответствующим унифицированным сертификатом «Зеленая карта», который признается и действует в этих странах (п. 10.3 ст. 10 Закона № 1961). Международное страхование «Зеленая карта» можно получить на срок от 15 дней до года.

Налоговый учет страховых расходов по автогражданке, как и по всем другим страховым полисам, регулирует специальный пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, которым установлено, что к налоговым расходам относятся любые расходы по страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога.

Однако возникает вопрос, можно ли приобрести полис автогражданки для арендованных автомобилей (оперативная аренда) и отнести такие расходы к налоговым, ведь арендованный автомобиль не относится к составу основных средств предприятия-арендатора. Если автомобиль арендован у предприятия, то на срок аренды он и дальше учитывается как основное средство у арендодателя.

Однако несмотря на термин «владелец транспортного средства», установленный Законом № 1961, а также обязательность автогражданки и взыскание админштрафа за отсутствие такого полиса, плательщик налога — страхователь имеет правовые основания включать в расходы сумму страховых платежей по договорам автогражданки, если автомобили находятся в собственности плательщика или приобретены в финансовый лизинг и, конечно, используются в хозяйственной деятельности.

Вместе с тем арендодатель имеет возможность сам заключить со страховщиком договор гражданско-правовой ответственности относительно принадлежащего ему на праве собственности автомобиля, поскольку в полисе автогражданки на сегодня определяется любое лицо, эксплуатирующее его на общих основаниях. На практике это — водитель арендатора.

Таким образом, у арендодателя, который сдает в оперативную аренду автомобиль, есть право на налоговые расходы по указанным договорам страхования, поскольку автомобиль входит в состав его основных фондов.

Согласно распоряжению № 4370 при заключении договоров обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств размер страхового платежа (взноса, премии) устанавливается страховщиком самостоятельно как произведение размера базового страхового платежа и значений соответствующих корригирующих коэффициентов, которые утверждаются в соответствии с законодательством. На сегодня такой базовый страховой платеж в размере 180 грн., а также корригирующие коэффициенты и их размеры определены распоряжением № 566.

Напомним, что, как и в случае с КАСКО-страхованием, отнесение сумм, уплаченных за автогражданку, к налоговым расходам зависит от того, в каких целях используются транспортные средства: для общепроизводственных нужд, административных или в целях сбыта продукции, в зависимости от чего такие расходы отражаются в соответствующих строках приложений к налоговым декларациям по налогу на прибыль. При этом расходы на автогражданку, которые включаются в налоговую себестоимость реализованных товаров, учитываются в налоговом учете в периоде признания дохода от их реализации (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса). А в других случаях расходы на страхование учитываются в том отчетном периоде, в котором они осуществлялись, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 вышеуказанной статьи). Поскольку страховые взносы по автогражданке уплачиваются не ежемесячно, а раз в год наперед, то они согласно п. 7 ПБУ 16 признаются расходами будущего периода и списываются постепенно в периоде (месяце), за который были уплачены.

Учет страхового возмещения и застрахованных убытков

КАСКО-страхование

В соответствии со ст. 9 Закона о страховании страховое возмещениеэто страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая. Страховое возмещение не может превышать размера прямого убытка, понесенного страхователем.

Осуществление страховых выплат и выплата страхового возмещения проводятся страховщиком согласно договору страхования или законодательству на основании заявления страхователя (его правопреемника или третьих лиц, определенных условиями страхования) и страхового акта (аварийного сертификата), который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) в форме, определяемой страховщиком (ст. 25 Закона о страховании).

Подпунктом 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса установлено, что при выплате страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы на налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика за налоговый период их получения.

На основании пп. 135.5.15 п. 135.5 ст. 135 этого Кодекса сумма страхового возмещения относится к составу других доходов, датой получения которых является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. 137 Налогового кодекса).

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета дата возникновения дохода от возмещения ущерба зависит от того, когда оценка такого дохода будет достоверно определена. То есть датой признания налогового дохода следует считать именно дату начисления дохода бухгалтерского.

Документальным подтверждением суммы дохода и факта ее начисления является дата принятия страховщиком решения о страховой выплате страхователю или дата получения предприятием информации о выплате со стороны страховщика. Суммы страхового возмещения отражаются налогоплательщиком в строке 03.22 приложения ІД к Декларации № 872.

Выплаты страхового возмещения производятся, как правило, на счет, указанный в заявлении о страховой выплате. Если страхователь указал в заявлении счет субъекта хозяйствования, который будет осуществлять восстановление поврежденного объекта, то выплата будет произведена на счет этого субъекта.

Что касается даты признания расходов плательщика налога в сумме застрахованных убытков, то следует отметить, что действующее законодательство не содержит понятия застрахованных убытков. Документом о признании страховщиком факта наступления страхового случая и размера причиненного ущерба, который служит основанием для выплаты страхового возмещения, является страховой акт или аварийный сертификат.

Следовательно, застрахованные убытки, понесенные страхователем, относятся к составу его расходов в налоговом периоде, в котором был составлен страховой акт (аварийный сертификат), и отражаются в строке 06.4.43 приложения ІВ к Декларации № 872.

В налоговом учете основных средств как объектов страхования следует обратить внимание на «ликвидационный» п. 146.16 ст. 146 Налогового кодекса, которым регулируется вопрос отражения разрушенных, похищенных или подлежащих ликвидации основных средств (их части). Согласно этому пункту в случае наступления указанных событий с основными средствами (в том числе транспортными) расходы плательщика увеличиваются на сумму остаточной стоимости разрушенного (похищенного) объекта.

Однако положения п. 146.16 ст. 146 и п. 140.16 ст. 140 указанного Кодекса не могут применяться одновременно в случае разрушения (повреждения, хищения) автомобиля, если он застрахован. Ведь в противном случае такие действия приведут к удвоению налоговых расходов, поскольку при страховом случае расходы будут сформированы в размере застрахованных убытков, а также в размере остаточной стоимости поврежденного объекта.

Поэтому если автомобиль застрахован по полису КАСКО, да еще к тому же является арендованным, то в случае его повреждения (хищения) следует руководствоваться только специальным пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса.

Автогражданка

В соответствии с Законом № 1961 потерпевшим в ДТП, которые являются юридическими лицами, страховой компанией возмещается исключительно ущерб, причиненный их имуществу.

На законодательном уровне закреплен максимальный размер убытка (лимит ответственности), составляющий 50 тыс. грн. на одного пострадавшего относительно имущества и 100 тыс. грн. — относительно жизни и здоровья.

Что касается учета операций по выплате страхового возмещения потерпевшему предприятию, абзацем вторым пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса предусмотрен учет операций по выплате страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, а не потерпевшего лица, и, соответственно, включение застрахованных убытков в налоговые расходы страхователя.

В таком случае потерпевшее лицо, понесшее убытки, не может включить в налоговые расходы сумму застрахованных убытков. Однако сумма полученного им страхового возмещения от страховщика должна включаться в состав других доходов такого налогоплательщика (пп. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса).

Вместе с тем плательщик налога — потерпевшее лицо может осуществить восстановление поврежденного основного средства. Расходы, связанные с его ремонтом, отражаются в налоговом учете в соответствии с нормами п. 144.1 ст. 144 и п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса, а именно: сумма расходов на ремонт в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного периода включается в налоговые расходы, а в случае превышения этого лимита увеличивает первоначальную стоимость ремонтируемого основного средства.

У страхователя — виновного в ДТП лица, которое застраховало гражданско-правовую ответственность, страховое событие в налоговом учете не отражается.

Обращаем внимание на ст. 36 Закона № 1961, которой предусмотрено, что страхователем или лицом, ответственность которого застрахована (то есть водителем), пострадавшему должна быть компенсирована сумма франшизы в полном объеме одновременно с выплатой страховщиком страхового возмещения. Согласно ст. 12 этого Закона размер франшизы не может превышать 2% лимита ответственности страховщика, в пределах которого возмещается убыток за поврежденный автомобиль.

Следовательно, страховщик и страхователь несут солидарную ответственность перед третьими лицами за причиненный ущерб: страховщик возмещает третьему лицу стоимость ущерба за исключением суммы франшизы, которую должен уплатить пострадавшему страхователь.

В таком случае при внесении страхователем (виновным водителем) в кассу потерпевшего предприятия суммы денежных средств в виде франшизы эту сумму следует считать доходом плательщика налога на прибыль на основании пп. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42