Налог на прибыль

Общественные организации инвалидов: особенности налогообложения

Действующим законодательством Украины и отдельными подзаконными актами закреплены права лиц с ограниченными возможностями (инвалидов) на участие в жизни общества и защиту их интересов. В первую очередь они направлены на предоставление инвалидам равных с другими гражданами возможностей в реализации социальных, экономических, политических и других конституционных прав и свобод.

В частности, ст. 1 Закона № 875 установлено, что инвалиды в Украине владеют всей полнотой социально-экономических, политических, личных прав и свобод, закрепленных Конституцией Украины и другими законодательными актами.

Согласно этому Закону цель государственной политики относительно инвалидов состоит в создании правовых, экономических, политических, социально-бытовых и социально-психологических условий для удовлетворения их нужд в восстановлении здоровья, материальном обеспечении, посильной трудовой и общественной деятельности.

Как правило, общественные организации инвалидов имеют статус неприбыльных организаций. Вместе с тем действующее законодательство не запрещает таким организациям осуществлять хозяйственную деятельность с целью получения прибыли, подлежащей налогообложению.

Рассмотрим особенности налогообложения деятельности общественных организаций более подробно.

Цель создания общественной организации инвалидов

Цель создания общественной организации инвалидов — это предоставление социальных услуг, осуществление общественного контроля за соблюдением прав инвалидов, представительство интересов и защита прав инвалидов. Деятельность предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и основы социальной защищенности инвалидов в Украине регулируются Законом № 875, которым определено, что общественные организации инвалидов и союзы общественных организаций инвалидов создаются с целью осуществления мероприятий по социальной защите, реабилитации инвалидов, привлечению их к общественно полезной деятельности, занятиям физической культурой и спортом и имеют право пользоваться льготами и преференциями, предусмотренными законодательством.

То есть деятельность общественных организаций инвалидов предусматривает меры по предоставлению помощи инвалидам в развитии культуры, образовании, здравоохранении, решению вопросов социального значения, привлечению их к активной общественной жизни.

Основным нормативно-правовым актом какой-либо общественной организации инвалидов является устав, в котором определены основные цели и задачи, которые не должны противоречить действующему законодательству Украины.

В уставе предусмотрены положения о руководящих и вспомогательных органах, определены их права, обязанности и срок действия. Контроль за деятельностью выборных органов, соблюдением ими требований устава и за правильным использованием и отчуждением денежных средств и имущества осуществляют ревизионные комиссии.

Поддержка прав инвалидов, обеспечение их социальной защищенности закреплены Конституцией Украины, Законом № 875 и реализуются государством путем установления льгот по уплате налогов.

Право на применение льготы в части налогообложения прибыли

В соответствии со ст. 141 Закона № 875 право на применение льготы по налогообложению предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют только при наличии разрешения на право пользования такими льготами, предоставля-емого на квартал, полугодие, три квартала, год межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов (далее — Комиссия). Решение об отмене разрешения на право пользования льготами по налогообложению предприятием, организацией общественной организации инвалидов принимается Комиссией (ст. 143 этого Закона). Комиссия является специально уполномоченным государственным органом, созданным с целью определения целесообразности предоставления государственной помощи предприятиям и организациям общественных организаций инвалидов в виде льгот по налогообложению, возвратной и безвозвратной финансовой помощи, займов, содействия в предоставлении приоритетов при размещении государственного заказа, в трудоустройстве инвалидов и в других формах, а также осуществления учета и контроля за использованием такой помощи (абзац второй ст.  141 Закона № 875).

Механизм предоставления предприятиям и организациям, учрежденным общественными организациями инвалидов, разрешения на право пользования льготами по налогообложению, отказа в его предоставлении или отмены разрешения определен Порядком № 1010.

В этом Порядке приведены критерии, которым должны соответствовать предприятия для получения разрешения на льготы.

Так, согласно п. 2 Порядка общественные организации инвалидов могут пользоваться льготами в случае если:

  • количество инвалидов составляет не менее 50% среднеучетной численности штатных работников предприятия;
  • фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 25% общей суммы расходов на оплату труда;
  • сумма расходов предприятия, организации по переработке (обработке, другим видам преобразования) сырья, комплектовочных изделий, составляющих, других покупных товаров (услуг), используемых для изготовления товаров (предоставления услуг) непосредственно предприятиями, организациями, составляет не менее 8% цены поставки таких изготовленных товаров (предоставленных услуг);
  • размер среднемесячной заработной платы в эквиваленте полной занятости инвалидов, имеющих на предприятиях, в организациях основное место работы, должен быть не меньше законодательно установленного размера минимальной заработной платы;
  • предприятия, организации выполняют решения Минсоцполитики Украины (кроме предприятий, организаций, обратившихся впервые).

При этом филиалы и обособленные подразделения предприятий, зарегистрированные в качестве отдельных налогоплательщиков, претендующие на льготный режим налогообложения, должны соответствовать всем вышеуказанным критериям.

Освобождение от налогообложения

Налоговое законодательство для предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов, предусматривает льготы в части налогообложения прибыли.

Так, согласно п. 154.1 ст. 154 Налогового кодекса освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг.

Для освобождения от налогообложения этим Кодексом установлены определенные критерии относительно количества инвалидов, имеющих на таком предприятии основное место работы. Так, количество инвалидов в течение предыдущего отчетного (налогового) периода должно составлять не менее 50% среднеучетной численности штатных работников учетного состава, а фонд оплаты труда таких инвалидов должен составлять в течение отчетного периода не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда.

Право общественной организации инвалидов на пользование льготами в обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации контролирующими органами в порядке, установленном законодательством, в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, утвержденный приказом № 37 (далее — Реестр). Решение о внесении (отказе во внесении) общественной организации инвалидов в Реестр принимается по результатам рассмотрения заявления и уставных документов фискальным органом.

При включении в Реестр по коду из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины общественной организации инвалидов присваивается признак неприбыльности.

В соответствии с приказом № 37 общественным организациям, созданным с целью предоставления реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительной, образовательной и научной деятельности, общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и их местным ячейкам, созданным согласно соответствующему закону, присваивается признак неприбыльности — 0006.

Пунктом 157.3 ст. 157 Налогового кодекса для таких организаций установлены особенности налогообложения и предусмотрены налоговые льготы путем освобождения от обложения налогом на прибыль отдельных видов доходов, а именно освобождаются от налогообложения доходы таких организаций, полученные в виде:

  • денежных средств или имущества, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;
  • пассивных доходов;
  • денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности;
  • дотаций или субсидий, полученных из государственного либо местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической либо благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству с целью снижения уровня таких цен.

Следует отметить, что в случае ликвидации такой неприбыльной организации, как общественная организация инвалидов, ее активы должны быть переданы одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида либо зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации.

Исключение организации из Реестра осуществляется в случае нарушения ею норм Налогового кодекса и других законодательных актов о неприбыльных учреждениях, которыми регулируются их создание и деятельность, в частности использование освобожденных от налогообложения денежных средств на цели, не предусмотренные уставом.

Поэтому уставные документы общественной организации инвалидов должны содержать исчерпывающий перечень видов деятельности, не предусматривающих получение прибыли.

От налогообложения также освобождаются доходы неприбыльных организаций, в том числе доходы общественных организаций инвалидов, полученные в виде денежных средств в качестве третейского сбора (п. 157.16 ст. 157 Налогового кодекса).

Следовательно, прибыль предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов, не подлежит налогообложению при условии, что:

  • предприятия и организации, учрежденные общественными организациями инвалидов, являются их полной собственностью (собственность предприятий на 100% принадлежит общественным организациям инвалидов без других совладельцев);
  • в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляло не менее 50% среднеучетной численности штатных работников учетного состава за год;
  • фонд оплаты труда таких инвалидов в течение отчетного периода составляет не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда;
  • есть разрешение Комиссии на право пользования этой льготой согласно Закону № 875.

Операции, подлежащие налогообложению

Отметим, что не все операции, осуществляемые предприятиями общественных организаций инвалидов, освобождены от налогообложения. В частности, такие организации должны уплачивать налог на прибыль, полученную в результате осуществления операций, не являющихся продажей товаров (выполнением работ, предоставлением услуг).

Кроме того, налогообложению подлежат операции по продаже такими организациями подакцизных товаров или в случае предоставления услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, дающих полномочия такому налогоплательщику осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары.

Налоговая отчетность

По итогам базового (отчетного) налогового года общественные организации инвалидов представляют в контролирующие органы Налоговый отчет об использовании денежных средств неприбыльных учреждений и организаций, форма которого утверждена приказом № 85 (далее — Отчет).

Отчет составляется в гривнях нарастающим итогом с начала календарного года. Данные, приведенные в Отчете, должны основываться на данных бухгалтерского учета и соответствовать правилам составления налоговой отчетности. Достоверность данных подтверждается подписями руководителя (уполномоченного лица) и главного бухгалтера и заверяется печатью.

Контролирующий орган устанавливает порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании денежных средств неприбыльных организаций и решает вопросы об исключении из Реестра и налогообложении их доходов в случае нарушения ими положений Налогового кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях (п. 157.14 ст. 157 этого Кодекса).

Следует отметить, что к нарушениям также относится использование освобожденных от налогообложения денежных средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для осуществления хозяйственной деятельности, которая будет облагаться налогом на общих основаниях.

Вместе с тем напомним, что в Отчете кроме показателей, содержавшихся в предыдущей форме такого Отчета, отражаются общие суммы бесплатно полученных (использованных) поступлений или поступлений в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований, которые освобождаются от налогообложения, а также — гуманитарной помощи, являющейся одной из ее составляющих (строки 10, 10.1 и 13, 13.1 Налогового отчета). Если же часть из суммы таких поступлений использована не по целевому назначению, она подлежит налогообложению и соответственно отражению в строках 16, 16.1. Кроме того, вместе с Отчетом представляется Приложение ГП к строкам  10.1, 13.1 и 16.1, в котором неприбыльным учреждением (организацией), в том числе общественной организацией инвалидов, осуществляется расшифровка операций по гуманитарной помощи.

«Горячие линии»

Дата: 3 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42