НДС

Обзор изменений в форме налоговой накладной и порядке ее заполнения, которые будут действовать с 01.01.2015 г.

Законом № 1621 с 01.01.2015 г. вводится система электронного администрирования, одним из основных элементов которой является Единый реестр налоговых накладных (далее — ЕРНН). В связи с этим Налоговым кодексом (с учетом изменений, внесенных указанным Законом) установлено, что все налоговые накладные составляются в электронном виде и подлежат обязательной регистрации в ЕРНН с соблюдением соответствующих условий. Кроме того, Законом № 1690 внесены изменения, в частности, в ст. 337 Налогового кодекса, которой определены особенности уплаты НДС в условиях действия соглашений о распределении продукции. В связи с вышеуказанным возникла необходимость внесения существенных изменений в форму налоговой накладной и, соответственно, Порядок ее заполнения. Изменениями, внесенными приказом № 1129 в приказ № 957, которым на сегодня утверждены форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения, они изложены в новой редакции. Эти изменения вступают в силу 01.01.2015 г.
Рассмотрим их подробнее.


Форма налоговой накладной

Прежде всего следует обратить внимание, что в связи с установлением Налоговым кодексом требований относительно составления с 01.01.2015 г. налоговых накладных исключительно в электронной форме, а также их обязательной регистрации в ЕРНН в форме налоговой накладной и расчета корректировки к налоговой накладной (далее — расчет корректировки):

  • из верхней левой части исключены строки, отведенные для обозначения формы налоговой -накладной-/-ра-счета корректировки, в которой они были составлены: бумажная или электронная, а также для отметки, что такая налоговая -наклад-ная-/-расчет корректировки зарегистрированы в ЕРНН;
  • исключены места для печати и подписи лица, составившего налоговую накладную/расчет корректировки, поскольку они будут скрепляться электронными цифровыми подписями/печатями должностных лиц плательщика налога.

Также обращаем внимание, что верхняя левая часть налоговой накладной/расчета корректировки дополнена новой строкой, где делается отметка в случае составления налоговой накладной оператором многостороннего соглашения о распределении продукции инвесторам такого соглашения с целью распределения налогового кредита, что предусмотрено п. 337.4 ст. 337 Налогового кодекса.

Кроме того, графа 5 «Одиницявиміру -товару-/-по-слуги» разделена на две, в которых отражаются «умовне позначення (українське)» (графа 5.1) и «код» (графа 5.2). При этом п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной в редакции приказа № 1129 определено, что графы 5.1, 5.2 заполняются в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (далее — КСОЕИУ), действующим на дату составления налоговой накладной:

  • в графе 5.1 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинское), указанной в КСОЕИУ;
  • в графе 5.2 — код соответствующей единицы измерения/учета, указанный в КСОЕИУ.

В настоящее время КСОЕИУ ДК 011-96 утвержден приказом № 8.

Так, в части второй этого приказа в форме таблицы представлены единицы измерения и единицы учета, используемые для сбора, обработки и обмена информацией по финансовой и статистической отчетности, в сфере внешнеэкономической деятельности, в торговых и товаросопроводительных документах и т. п.

Таким образом, в графе 5.1 налоговой накладной указывается украинская сокращенная форма записи названия единицы измерения товара/услуги, указанная в блоке «Условное обозначение, украинское» таблицы КСОЕИУ, а в графе 5.2код, соответствующий такому условному обозначению, указанный в блоке «Код» таблицы КСОЕИУ.

Порядок заполнения налоговой накладной

Основная часть изменений касается особенностей составления налоговых накладных/расчетов корректировки в электронной форме и их регистрации в ЕРНН в связи с введением системы электронного администрирования НДС и с изменениями, внесенными в порядок уплаты НДС в условиях действия соглашений о распределении продукции.

Особенности составления налоговых накладных/расчетов корректировки в электронной форме

В отличие от Порядка № 957 Порядком № 1129 установлено, что налоговые накладные и приложения к ним составляются и предоставляются получателю (покупателю) исключительно в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица (п. 2 Порядка № 1129), что обусловлено изменениями, внесенными Законом № 1621 в п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса.

В связи с указанным п. 11 Порядка № 1129 определены особенности предоставления налоговой накладной, составленной в случае поставки для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающими вместе с такими лицами, товаров и услуг, операции по поставке которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от обложения НДС, а именно: такая налоговая накладная составляется в электронной форме и по выбору получателя (покупателя) либо направляется в электронном виде, либо предоставляется в бумажном виде путем ее печатания.

Особенности регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН

Пунктами 2 и 22 Порядка № 1129 определено, что все налоговые накладные, в том числе накладные, особенности заполнения которых изложены в пунктах 10 — 13, 18 и 20 этого Порядка, а также расчеты корректировки подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Аналогичное предусмотрено Налоговым кодексом и Порядком № 569.

При этом плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговую накладную/расчет корректировки в ЕРНН на сумму налога, исчисленную по формуле, указанной в п. 2001.3 ст. 2001 Налогового кодекса (пункты 2, 23 Порядка № 1129). Такая же формула определена и п. 9 Порядка № 569.

Расчет корректировки, как и налоговая накладная, составляется поставщиком (продавцом) товаров (услуг), однако в отличие от налоговой накладной подлежит регистрации в ЕРНН как поставщиком (продавцом) товаров/услуг (если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика (продавца) или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет суммы компенсации), так и получателем (покупателем) товаров/услуг (если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу) и если расчет корректировки составляется к налоговой накладной, составленной таким получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины).

С целью регистрации расчета корректировки в ЕРНН получателем (покупателем) поставщик (продавец) составляет в общем порядке расчет корректировки, в верхней левой части которого делает соответствующую пометку «X», и направляет его получателю (покупателю). Наложение электронных цифровых подписей должностных лиц поставщика (продавца) и получателя (покупателя) на такой расчет корректировки осуществляется в порядке, определенном законодательством.

При этом в таком случае сохраняется условие относительно наличия у получателя (покупателя) суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2001.3 ст. 2001 Налогового кодекса, для регистрации расчета корректировки в ЕРНН.

Указанное установлено пункта-ми 22 и 23 Порядка № 1129.


Обратите внимание!

В соответствии с п. 7 Порядка № 1129 не дает права получателю (покупателю) на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, в частности, отсутствие факта регистрации в ЕРНН:

  • любых налоговых накладных, составленных после 01.01.2015 г.;
  • налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г., в случае, если такие накладные составлены в электронной форме или если они соответствуют требованиям п. 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса в случае составления налоговой накладной в бумажном виде.

Особенности составления налоговых накладных в условиях действия соглашений о распределении продукции

Законом № 1690 внесены изменения в п. 337.3 ст. 337 Налогового кодекса, согласно которым по многостороннему соглашению о распределении продукции плательщиком налога могут быть зарегистрированы не только оператор, но и инвесторы (если соответствующее соглашение предусматривает такую возможность).

В связи с этим п. 1 Порядка № 957 в редакции приказа № 1129 дополнен нормой, позволяющей при выполнении многостороннего соглашения о распределении продукции при участии нескольких инвесторов составлять налоговую накладную как оператору, так и инвесторам при условии, что все инвесторы зарегистрированы плательщиками НДС.

Кроме того, Законом № 1690 внесены изменения в п. 337.4 ст. 337 Налогового кодекса, в соответствии с которыми оператор по многостороннему соглашению о распределении продукции включает в состав налогового кредита суммы налога, уплаченные (начисленные) любым инвестором (оператором) по соглашению в связи с приобретением или изготовлением товаров/услуг, основных средств, на основании предоставленных инвесторами или оператором налоговых накладных, выданных поставщиками, приобретение которых осуществлено согласно программам и планам, утвержденным в порядке, определенном соглашениями о распределении продукции.

Таким образом, с целью предоставления права оператору включать в состав налогового кредита указанные суммы Порядок № 957 был дополнен нормой, в соответствии с которой в случае составления налоговой накладной на операции по поставке инвестору товаров/услуг в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции в строке «Особа (платник податку)покупець» указываются наименования оператора такого соглашения и инвестора, который фактически является от имени оператора стороной договора, а в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» указываются данные оператора такого соглашения. В графе «Вид цивільно-правового договору» указываются вид, дата и номер договора, на основании которого осуществлена такая поставка (п. 10 Порядка № 1129).

Также Законом № 1690 в п. 337.4 ст. 337 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми если согласно многостороннему соглашению о распределении продукции принимается соответству-ющее решение, то оператор, имеющий право на включение в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога, может определить долю остатка отрицательного значения разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, которую имеют право отразить в налоговых декларациях инвесторы, в пропорциях, определенных в соответствии с соглашением. Для этого оператор увеличивает свои налоговые обязательства в размере соответствующей доли такого отрицательного значения и направляет соответствующему инвестору налоговую накладную на соответствующую сумму налога (пп. «а» п. 337.4 ст. 337 Налогового кодекса).

С этой целью Порядок заполнения налоговой накладной дополнен следующими нормами, касающимися особенностей составления налоговых накладных:

  • в верхней левой части такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «X». При этом в строках, отведенных для заполнения данных продавца, оператор указывает собственные данные, а в строках для заполнения данных покупателя — данные инвестора. В графе «Вид цивільно-правового договору» такой налоговой накладной указываются «Угода про розподіл продукції», дата и номер такого соглашения (п. 10 Порядка № 1129);
  • в графе 3 «номенклатура товарів/послуг продавця» такой налоговой накладной указывается «розподіл сум податкового кредиту за багатосторонньою угодою про розподіл продукції» (пп. 2 п. 15 Порядка № 1129);
  • графы 4 — 12 такой налоговой накладной не заполняются (пп. 12 п. 15 Порядка № 1129).

Такие налоговые накладные подлежат обязательной регистрации оператором в ЕРНН (пп. «а» п. 337.4 ст. 337 Налогового кодекса).

Особенности заполнения порядкового номера налоговой накладной

В связи с исключением с 01.01.2015 г. в соответствии с Законом № 1621 из ст. 201 Налогового кодекса нормы об обязанности ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных и представлении копии их записей в контролирующие органы п. 5 Порядка № 1129 предусмотрено:

  • в первой части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, соответствующий последовательному номеру составленной плательщиком налоговой накладной в течение определенного периода. То есть порядковый номер (первая часть) налоговой накладной присваивается по принципу полной численной последовательности натуральных чисел (1, 2, 3, 4 и т. д.);
  • учет (нумерация) составленных налоговых накладных ведется плательщиком НДС в произвольных форме и порядке;
  • не допускается составления плательщиком НДС по одной дате налоговых накладных с одинаковым порядковым номером. Это предусмотрено во избежание недоразумений при регистрации налоговых накладных в ЕРНН.

В связи с истечением 01.01.2015 г. срока действия специального режима уплаты НДС перерабатывающими предприятиями за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), предусмотренного п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса, из Порядка заполнения налоговой накладной исключена норма об особенностях заполнения второй части порядкового номера налоговой накладной такими предприятиями (код деятельности — 4).

Особенности составления налоговых накладных на сумму превышения цены приобретения -това-ров-/-услуг над фактической ценой их поставки и на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки

Законом № 1621 в ст. 188 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2015 г. база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены), за исключением:

  • товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
  • газа, поставляемого для нужд населения.

Учитывая изложенное, в случае поставки товаров (услуг)/необоротных активов по цене ниже цены их приобретения/балансовой (остаточной) стоимости поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую (которая покупателю не выдается) — на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/балансовой (остаточной) стоимости.

С этой целью перечень типов причин, в связи с которыми налоговые накладные не выдаются покупателю товаров/услуг, дополнен новыми типами (п. 9 Порядка № 1129):

  • 15 — составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;
  • 16 — составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки.

В графе 3 «номенклатура товарів/послуг продавця» таких налоговых накладных указывается «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, зазначених у податковій накладній № _______»/«перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання не-оборотних активів, зазначених у податковій накладній № _______» и порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости) (пп. 2 п. 14 Порядка № 1129).

Особенности заполнения таких налоговых накладных указаны в п. 20 Порядка № 1129.

Обращаем также внимание, что в Порядке № 1129 отсутствует норма о необходимости выравнивания реквизитов заглавной части налоговой накладной по правой границе поля.

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42