НДФЛ

Возмещение арендатором коммунальных платежей согласно договору аренды

Физическое лицо имеет нежилое помещение и заключает с коммунальным предприятием договор о поставках коммунальных услуг, в соответствии с которым производится оплата таких услуг. Вместе с тем это физическое лицо (арендодатель) на основании договора аренды предоставляет в пользование нежилое помещение физическому лицу — предпринимателю. Согласно условиям договора арендатор возмещает арендодателю расходы на оплату потребленных им коммунальных услуг. Рассмотрим, каковы налоговые последствия такой операции.


В соответствии с частью первой ст. 759 Гражданского кодекса и частью первой ст. 283 Хозяйственного кодекса по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.

Законом № 1875 определено, что коммунальные услуги являются результатом хозяйственной деятельности, направленной на удовлетворение потребности физического или юридического лица в обеспечении холодной и горячей водой, водоотводом, газо- и электроснабжением, отоплением, а также вывоза бытовых отходов в порядке, установленном законодательством. При этом потребителем коммунальных услуг является физическое или юридическое лицо, которое получает или намеревается получить жилищно-коммунальную услугу.

Абзацем «є» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что доход с источником происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, в виде, в частности, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, согласно пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) ему в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо — резидент, получающее как доходы из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Статьей 168 Налогового кодекса определен порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет. Так, в соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 этой статьи налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса.

Налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц обязан начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушения его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и указанным разделом (пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

При этом самозанятое лицо — это плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской деятельности (пп. 14.1.226 вышеуказанного пункта).

Таким образом, поскольку договор аренды является одним из разновидностей гражданско-правового договора, по которому физическое лицопредприниматель (арендатор) компенсирует физическому лицу (арендодателю) стоимость потребленных коммунальных услуг, то сумма компенсированных потребленных коммунальных услуг на основании пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица (арендодателя).

Вместе с тем самозанятое лицо (физическое лицопредприниматель (арендатор)) при начислении (выплате) физическому лицу (арендодателю) дохода в виде компенсации стоимости коммунальных услуг должно выполнить все установленные Налоговым кодексом функции налогового агента, применяя ставки налога на доходы физических лиц  согласно п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 (17)%.

«Горячие линии»

Дата: 6 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00