Новости
Тема: Трансфертное ценообразование

Связанные лица в трансфертном ценообразовании

ПЕРЕЧЕНЬ СОКРАЩЕНИЙ:

ТЦ — трансфертное ценообразование
КО — контролируемые операции
ДПЦ — договор о (предварительном) ценообразовании
МНП — мультинациональное предприятие
НМА — нематериальные активы


Как уже указывалось в предыдущих публикациях («Принцип на расстоянии вытянутой руки» — основной стандарт контроля за трансфертным ценообразованием», «Вестник» № 41/2013; «Связанность лиц для целей трансфертного ценообразования: правовые принципы и математические расчеты», «Вестник» № 1/2014), вопрос связанности лиц является одним из важнейших элементов для реализации принципа «вытянутой руки». Во-первых, прежде всего связанные лица в договорных отношениях между собой должны придерживаться указанного принципа. Во-вторых, для оценки соблюдения этого принципа КО должны сравниваться исключительно с сопоставимыми операциями (соглашениями) между независимыми контрагентами.

Таким образом, для налогоплательщиков и контролирующих органов очень важно понимать критерии признания лиц связанными для правильного применения законодательных норм в сфере ТЦ и контроля за их соблюдением.

Правовые нормы института связанных лиц в налоговом законодательстве Украины изложены в пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Определение понятия и общие положения относительно признания лиц связанными раскрываются в первой и второй частях этого подпункта. Непосредственно признаки связанности лиц для целей ТЦ приведены в части третьей указанного подпункта. Этими нормами установлены десять признаков, причем наличия хотя бы одного из них достаточно для признания лиц связанными.

В зависимости от характера влияния одного человека на другого можно условно осуществить группирование таких признаков:

  • влияние на юридическое лицо через владение его корпоративными правами;
  • влияние на юридическое лицо путем контроля его органов управления;
  • влияние через родственные (семейные) связи и отношения.

Таким образом, в соответствии с частью третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для целей ТЦ связанными лицами признаются:

  • юридические лица — в случае если одно из таких лиц непосредственно и/или опосредованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами юридического лица в размере 20% и больше;
  • физическое и юридическое лицо — в случае если физическое лицо непосредственно и/или опосредованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами другого юридического лица в размере 20% и больше;
  • юридические лица — в случае если одно и то же лицо непосредственно и/или опосредованно владеет корпоративными правами таких юридических лиц и размер доли корпоративных прав в каждом юридическом лице составляет 20% и больше;
  • юридическое лицо и лицо, имеющее полномочия на назначение (избрание) единоличного исполнительного органа такого юридического лица или на назначение (избрание) 50% и больше состава его коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета;
  • юридические лица, единоличные исполнительные органы которых назначены (избраны) по решению одного и того же лица (собственника или уполномоченного им органа);
  • юридические лица, у которых 50% и больше состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета назначены (избраны) по решению одного и того же лица (собственника или уполномоченного им органа);
  • юридические лица, у которых 50% и больше состава коллегиального исполнительного органа и/или наблюдательного совета составляют одни и те же физические лица;
  • юридическое лицо и физическое лицо — в случае осуществления физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа такого юридического лица;
  • юридические лица, у которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • физические лица: муж (жена), родители (в том числе усыновители), дети (совершеннолетние, малолетние/несовершеннолетние, в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун, попечитель, ребенок, над которым установлена опека или попечение.

Напомним, что в соответствии с пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса корпоративными правами считаются права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней согласно закону, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами.

Владение корпоративными правами может быть непосредственным (прямым) или опосредованным. Пример расчета доли опосредованного владения дан в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом № 699 (вопрос-ответ 13).

Рассмотрим подробнее каждый из признаков признания лиц связанными для целей ТЦ на примерах.

І. Влияние на юридическое лицо через владение его корпоративными правами

Безусловно, лицо, владеющее долей уставного капитала хозяйственного общества, заинтересовано в результатах деятельности такого общества и имеет возможность влиять на условия или экономические результаты его деятельности. В разных странах размер доли владения корпоративными правами, которой достаточно для признания лиц аффилированными (связанными), колеблется от 10 до 50%. В Украине для целей ТЦ законодатель определил этот показатель в размере 20% и больше.

Юридические лица — в случае если одно из таких лиц непосредственно и/или опосредованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами юридического лица в размере 20% и больше.

Пример 1.   Предприятие «А» владеет 70% корпоративных прав предприятия «Б».

Предприятия «А» и «Б» являются связанными лицами, поскольку размер непосредственного владения корпоративными правами больше 20%.

 

Пример 2.  Предприятие «А» владеет 30% корпоративных прав предприятия «Б», которое является участником предприятия «В» (владеет 10% корпоративных прав). Предприятие «В», в свою очередь, владеет 75% корпоративных прав предприятия «Г».

Связанными лицами являются:

  • предприятия «А» и «Б», поскольку «А» непосредственно владеет корпоративными правами «Б» в размере 30%;
  • предприятия «В» и «Г», поскольку «В» непосредственно владеет корпоративными правами «Г» в размере 75%.

Предприятия «Б» и «В», «А» и «В», «А» и «Г», «Б» и «Г» не признаются связанными, поскольку размер опосредованного владения одного предприятия в другом не превышает 20%:

«Б» и «В» — 10%;

«А» и «В»: (0,3 × 0,1) × 100% = 3%;

«А» и «Г»: (0,3 × 0,1 × 0,75) × 100% = 2,25%;

«Б» и «Г»: (0,1 × 0,75) × 100% = 7,5%.

 

 Пример 3.   Схема корпоративных связей юридического лица «А» с другими предприятиями представлена на рис. 3. В этом примере рассмотрены одна последовательность владения корпоративными правами юридического лица «А» в предприятии «З» («А» → «Б» → «Ж» → «З») и две последовательности между юридическим лицом «А» и предприятием «Г» («А» → «Б» → «В» → «Г» и «А» → «Б» →«Д» → «Г»).

 

Юридическое лицо «А» признается связанным с такими предприятиями через владение их корпоративными правами свыше 20%:

«Б» — непосредственное владение 70%;

«Д» — опосредованное владение через «Б»: (0,7 × 0,3) × 100% = 21%;

«В» — опосредованное владение через «Б»: (0,7 × 0,4) × 100% = 28%;

«Г» — опосредованное владение через «Б», «В», «Д»: (0,7 × 0,4 × 0,5) × 100% + (0,7 × 0,3 × 0,5) × 100% = 14% + 10,5% = 24,5%.

Также связанными лицами являются предприятия «Б» и «Д» (30%), «Б» и «В» (40%), «Б» и «Г» ((0,4 × 0,5) × 100% + (0,3 × 0,5) × 100% = 35%), «Б» и «Ж» (20%), «Ж» и «С» (70%).

Не будут считаться связанными лицами юридическое лицо «А» и предприятия «Ж», «З», а также предприятия «Б» и «З», поскольку размер опосредованного владения одного лица корпоративными правами другого составляет менее 20%:

«А» и «Ж»: (0,7 × 0,2) × 100% = 14%;

«А» и «З»: (0,7 × 0,2 × 0,7) × 100% = 9,8%;

«Б» и «З»: (0,2 × 0,7) × 100% = 14%.

Нужно напомнить, что в случаях, когда существует несколько последовательностей участия одного человека в уставном капитале другого, для расчета размера владения корпоративными правами таких лиц необходимо определить доли владения в каждой из последовательностей и подытожить их (как «А» и «Г» в примере).

 

Физическое и юридическое лицо — в случае если физическое лицо непосредственно и/или опосредованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами другого юридического лица в размере 20% и больше (пп. «б» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

При применении этого признака необходимо учитывать норму части четвертой пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, которой установлено, что для физического лица общая доля корпоративных прав плательщика налога (голосов в руководящем органе), которой оно владеет, определяется как доля корпоративных прав, непосредственно принадлежащая такому физическому лицу, и доля корпоративных прав, принадлежащая юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом.

Следует отметить, что Налоговый кодекс не содержит отдельный термин «контроль юридического лица»{h}{/h}и не определяет критерии такого контроля. Вместе с тем во многих законодательных актах Украины встречается толкование указанного термина для целей правового регулирования этих актов.

Считаем, что до официального разъяснения применения указанной нормы Налоговым кодексом целесообразно использовать толкование этого термина другими законодательными актами в соответствии со сферой их регулирования. Например, в случае определения размера корпоративных прав физического лица в банковском учреждении следует руководствоваться термином «контроль» согласно положениям Закона о банках.

 

Пример 4.  П. Петренко, С. Сидоренко и Г. Гончарук являются учредителями предприятия «А». П. Петренко владеет 70% уставного капитала предприятия, С. Сидоренко — 20%, Г. Гончарук — 10%.

 

В данном примере связанными лицами являются П. Петренко и предприятие «А», С. Сидоренко и предприятие «А». Г. Гончарук не является связанным лицом с предприятием «А», поскольку он владеет менее чем 20% корпоративных прав этого предприятия.

 

Пример 5.  Б. Бучко владеет 100% корпоративных прав организации «Б». Организация «Б» владеет 70% корпоративных прав предприятия «В», 15% — предприятия «Г» и 50% — предприятия «Д». Предприятие «В» владеет 50% корпоративных прав предприятия «Д».

 

Б. Бучко является связанным лицом с предприятиями «Б», «В» и «Д»:

Б. Бучко и предприятие «Б» — 100%;

Б. Бучко и предприятие «В» (через предприятие «Б»): (1,0 × 0,7) × × 100% = 70%;

Б. Бучко и предприятие «Д» — 85%.

Рассчитываем доли в двух последовательностях: Б. Бучко → «Б» →  «В» → «Д»; Б. Бучко → «Б» → «Д», и подытоживаем их: (1,0 × 0,7 × 0,5) × 100% + (1,0 × 0,5) × 100% = 85%.

При расчетах учитывалось, что юридические лица «Б» и «В» находятся под контролем физического лица Б. Бучко.

Предприятие «Г» не является связанным лицом с Б. Бучко, поскольку размер владения им корпоративными правами предприятия составляет меньше 20%: (1,0 × 0,15) × 100% = = 15%.

 

Пример 6.  Основателями предприятия «Б» является предприятие «А», владеющее 90% корпоративных прав, и физическое лицо Г. Городько, которое владеет 10%. Последний также владеет корпоративными правами предприятия «А» (50%) и предприятия «В» (60%). Предприятие «В» имеет 50% доли уставного капитала предприятия «А».

 

Г. Городько является связанным лицом со всеми предприятиями:

  • в предприятии «А» она непосредственно владеет 50% и опосредованно через предприятие «В» — еще 30%, в целом — 80%: 50% + + (0,6 × 0,5) ×100% = 80%;
  • в предприятии «В» она непосредственно владеет 60%;
  • в предприятии «Б» она владеет 82%: непосредственно — 10%, и опосредованно через предприятие «А» — 45%, через предприятия «В», «А» — 27%: 10% + + (0,5 × 0,9) × 100% + (0,6 × 0,5 × × 0,9) × 100% = 82%.

При расчетах было учтено, что Г. Городько осуществляет контроль над юридическими лицами «А» и «В».

Юридические лицав случае если одно и то же лицо непосредственно и/или опосредованно владеет корпоративными правами таких юридических лиц и размер доли корпоративных прав в каждом юридическом лице составляет 20% и больше (пп. «в» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Пример 7.   Физическое лицо М. Дидух является учредителем частного предприятия «Ж» и владеет долей общества с ограниченной ответственностью «М» в размере 34%.

Юридические лица «Ж» и «М» являются связанными лицами, поскольку физическое лицо М. Дидух владеет более чем 20% корпоративных прав каждого из них.

 

Пример 8.  Схема корпоративных связей юридического лица «А» с другими юридическими лицами представлена на рис. 8. В этом примере «А» непосредственно владеет 60% корпоративных прав «Б» и 51% корпоративных прав «Д», а также опосредованно 18% — предприятия «Г» и 24% — предприятия «В».

 

Связанными лицами в соответствии с пп. «в» пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса признаются:

  • юридические лица «Б» и «Д», «В» и «Д», в каждом из которых юридическое лицо «А» владеет более чем 20% корпоративных прав;
  • предприятия «Г» и «В», в которых юридическое лицо «Б» владеет 30% и 40% корпоративных прав.

Юридические лица «Г» и «Д» не являются связанными, поскольку размер доли корпоративных прав предприятия «Г», которыми владеет юридическое лицо «А», составляет 18%.

Для справки

Компании, которые имеют общую материнскую компанию, но ни одна из которых не владеет прямо или опосредованно корпоративными правами другой (или владеет незначительной долей — до 10%), довольно часто еще называют сестринскими.

 

Учитывая нормы пп. «в» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, в примере 3 связанными между собой лицами являются предприятия «В», «Д» и «Ж», в каждом из которых предприятие «Б» владеет более чем 20% корпоративных прав. Также по этому признаку связанными лицами являются предприятия «Г» и «Ж».

ІІ. Влияние на юридическое лицо путем контроля его органов управления

Как уже указывалось, корпоративные права включают правомочия на участие лица в управлении хозяйственной организацией, корпоративными правами которой она владеет. В зависимости от объема таких прав, типа хозяйственной организации и положений учредительных документов лицо может иметь разные полномочия на избрание (назначение) органов управления хозяйственной организации. Влияние на органы управления юридического лица может осуществляться также в случае непосредственного участия физического лица в работе этих органов.

Следует отметить, что для признака связанности, определенного пп. «г» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, достаточно самого факта наличия у лица соответствующих полномочий на назначение руководящих органов независимо от того, были такие полномочия реализованы этим лицом или нет.

Юридическое лицо и лицо, имеющее полномочия на назначение (избрание) единоличного исполнительного органа такого юридического лица или на назначение (избрание) 50% и больше состава его коллегиального исполнительного органа или надзорного совета (пп. «г» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 

Пример 9.  В соответствии с уставом ООО «Р» его исполнительным органом является директор, который избирается (назначается) общим собранием участников. Решение об избрании (назначении) директора принимается простым большинством голосов. Во время голосования участники имеют количество голосов, пропорциональное размеру их долей в уставном капитале.

Физические лица Е. Кушпиль, И. Палий и О. Кузив являются участниками ООО «Р», каждый из них владеет долей уставного капитала в размере 17%. И. Палий и О. Кузив передали свои полномочия на участие в общем собрании, на котором была назначена директором ООО Е. Кушпиль.

 

С учетом размера доли уставного капитала ООО «Р», которой владеет физическое лицо Е. Кушпиль, юридическое лицо и Е. Кушпиль не являются связанными лицами в соответствии с пп. «б» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Вместе с тем, учитывая предоставленные Е. Кушпиль другими участниками общества полномочия, совокупное количество голосов во время голосования на общем собрании дает ей полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа юридического лица. Таким образом, физическое лицо Е. Кушпиль и ООО «Р» являются связанными лицами в соответствии с пп. «г» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса.

Юридические лица, единоличные исполнительные органы которых назначены (избраны) по решению одного и того же лица (собственника или уполномоченного им органа) (пп. «ґ» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 

Пример 10.  В соответствии с уставом ЧАО к полномочиям наблюдательного совета общества отнесены вопросы назначения генерального директора дочернего предприятия «А» ЧАО, а также принятия решений по управлению корпоративными правами, которыми владеет ЧАО. Последнее является участником предприятия «Б» и владеет долей уставного капитала в размере 15%. На общем собрании предприятия «Б» другими участниками предприятия юридическому лицу ЧАО предоставлено право назначать генерального директора предприятия «Б».

Наблюдательным советом ЧАО, являющимся уполномоченным органом ЧАО, назначены директор дочернего предприятия «А» и генеральный директор предприятия «Б». Таким образом, дочернее предприятие «А» и предприятие «Б» являются между собой связанными лицами согласно пп. «ґ» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

 

Пример 11.   В сферу управления Минэнергоугля Украины входят государственные предприятия ГП «Шахта К.» и ГП «И». Директора этих предприятий назначены ведомственным приказом.

 

В соответствии с указанным примером Обобщающей налоговой консультацией, утвержденной приказом № 699, даны разъяснения на вопрос 20.

Статьей 73 Хозяйственного кодекса установлено, что государственные унитарные предприятия образовываются компетентным органом государственной власти в распорядительном порядке и входят в сферу его управления.

Министерство как орган государственной власти, в сферу управления которого входят предприятия, является представителем собственника и выполняет его функции в пределах, определенных Хозяйственным кодексом и другими законодательными актами Украины.

Органом управления государственного унитарного предприятия является руководитель предприятия, назначаемый органом, в сферу управления которого входит предприятие, и являющийся подотчетным этому органу.

Таким образом, государственные предприятия, относящиеся к сфере управления одного министерства, являются связанными лицами в соответствии с пп. «ґ» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Следует отметить, что лица могут признаваться связанными по нескольким признакам, перечисленным в части третьей этого подпункта. Указанный пример только разъясняет его нормы.

Юридические лица, у которых 50% и больше состава коллегиального исполнительного органа или надзорного совета назначено (избрано) по решению одного и того же лица (собственника или уполномоченного им органа) (пп. «д» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 

Пример 12.  В. Терещенко владеет 100% акций ПАО «М» и 80% доли уставного капитала ООО «Н». Общим собранием акционеров ПАО «М» в лице В. Терещенко, который является мажоритарным акционером и владеет 100% акций, в соответствии с уставом ПАО избраны все семеро членов надзорного совета ПАО.

Согласно уставу ООО «Н» исполнительным органом ООО является дирекция в составе пяти человек. Участник общества, владеющий более чем 70% уставного капитала, имеет право назначать четырех членов дирекции. В. Терещенко в соответствии с размером принадлежащей ему доли уставного капитала назначены четверо из пяти членов дирекции. 

 

Рассчитывая в процентах, 100% наблюдательного совета ПАО «М» и 80% коллегиального исполнительного органа ООО «Н» избрано (назначено) по решению одного и того же физического лица. Таким образом, юридические лица ПАО «М» и ООО «Н» являются между собой связанными лицами согласно пп. «д» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Юридические лица, у которых 50% и больше состава коллегиального исполнительного органа и/или наблюдательного совета составляют одни и те же физические лица (пп. «е» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 

Пример 13.  Г. Шкуро, Е. Коваль и Д. Степанюк входят в состав правления ЧАО «К», состоящего из пяти человек. Одновременно Г. Шкуро, Е. Коваль и Д. Степанюк являются членами совета директоров (дирекции) ООО «С», количественный состав которого — три человека.

В коллегиальные исполнительные органы ЧАО «К» и ООО «С» входят одни и те же физические лица: Г. Шкуро, Е. Коваль и Д. Степанюк. Вместе эти лица составляют 60% коллегиального исполнительного органа ЧАО и 100% коллегиального исполнительного органа ООО. То есть юридические лица ЧАО «К» и ООО «С» являются между собой связанными лицами согласно пп. «е» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

 

Юридическое лицо и физическое лицов случае осуществления физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа такого юридического лица (пп. «є» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Пример 14.  М. Терехов занимает должность директора ООО «О».

М. Терехов осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа ООО «О». Юридическое лицо ООО «О» и физическое лицо М. Терехов являются связанными лицами согласно пп. «є» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Юридические лица, у которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (пп. «ж» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 

Пример 15.  Ю. Вакарова занимает должность директора частного предприятия «Т» и одновременно является генеральным директором ООО «Р», который в соответствии с уставом ООО является единоличным исполнительным органом.

 

Ю. Вакарова осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа ООО «Р» и ЧП «Т». Юридическое лицо ООО «Р» и юридическое лицо ЧП «Т» являются связанными лицами согласно пп. «ж» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

ІІІ. Влияние через родственные (семейные) связи и отношения

В последнем из признаков определен перечень физических лиц, которые признаются связанными между собой через родственные (семейные) связи и отношения.

На первый взгляд, учитывая, что определение цены при осуществлении КО проводится с целью проверки правильности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и НДС, возникает вопрос, для чего в трансфертном ценообразовании родственные связи. Ответ на него мы получаем в норме части пятой пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, где указывается: если физическое лицо признается связанным с другими лицами в соответствии с этим подпунктом, такие лица признаются связанными между собой.

Таким образом, этот признак указывает на возможность для физического лица опосредованно через родственные (семейные) отношения влиять на условия или экономические результаты деятельности юридических лиц, которые не являются связанными с таким физическим лицом непосредственно согласно другим признакам связанности.

Физические лица: муж (жена), родители (в том числе усыновители), дети (совершеннолетние, несовершеннолетние, в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун, попечитель, ребенок, над которым установлена опека или попечительство (пп. «з» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 

Пример 16.  Семья Олейник состоит из мужа Андрея, его жены Юлии и их детей — несовершеннолетней дочери Марии и совершеннолетнего сына Николая. У Андрея Олейника есть родители Александр и Анна Олейники и полнородный брат Петр Олейник. У жены Юлии есть родители Иван и Елена Петрики и неполнородный брат (по отцу) Сергей Петрик.

Рассмотрим несколько родственных связей в соответствии с этим примером.

Во-первых, это прямые родственные связи, перечисленные в пп. «з» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Так, Александр и Андрей Олейники являются связанными лицами как отец и сын. Андрей и Юлия Олейники — связанные лица как муж и жена. Юлия Олейник и Елена Петрик — связанные лица как мать и дочь. Юлия Олейник и Сергей Петрик — связанные лица как неполнородные брат и сестра.

Во-вторых, это косвенные родственные связи с учетом частей третьей и пятой пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Так, Андрей Олейник является связанным лицом с отцом Александром и сыном Николаем. Таким образом, Николай Олейник (внук) и Александр Олейник (дед) являются связанными лицами между собой. Юлия Олейник является связанным лицом с мужем Андреем Олейником и братом Сергеем Петриком. Учитывая эти связи, Андрей Олейник и Сергей Петрик являются связанными лицами.

Рассмотрим примеры, в которых физические лица из примера 16 являются связанными с юридическими лицами в соответствии с другими признаками части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

 

Пример 17.   Андрей Олейник является учредителем и единственным участником ООО «А». Его жена Юлия Олейник владеет 60% акций ЧАО «Ю».

 

Физические лица Андрей и Юлия Олейники являются связанными лицами как муж и жена (пп. «з» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Физическое лицо А. Олейник (муж) является связанным лицом с ООО «А», поскольку владеет более чем 20% его корпоративных прав (пп. «б» этой части). По тому же признаку связанными лицами являются физическое лицо Ю. Олейник (жена) и юридическое лицо ЧАО «Ю».

В соответствии с частью пятой указанного подпункта, если физическое лицо признается связанным с другими лицами, такие лица признаются связанными между собой. Следовательно, Ю. Олейник опосредованно (через связанное лицо А. Олейника — мужа) является связанным лицом с ООО «А», а А. Олейник (через связанное лицо Ю. Олейник — жену) является связанным лицом с ЧАО «Ю».

В свою очередь, с учетом того, что А. Олейник признается связанным лицом с ЧАО «Ю», связанные с ним юридические лица ООО «А» и ЧАО «Ю» также признаются между собой связанными. Аналогично юридические лица ООО «А» и ЧАО «Ю» также признаются связанными через физическое лицо Ю. Олейник.

 

Пример 18.  Отец Андрея Олейника, Александр Олейник, является директором ООО «О». Сергей Петрик, являющийся неполнородным братом жены Андрея Олейника Юлии, владеет долей уставного капитала ООО «С» в размере 51%. Являются ли связанными лицами ООО «О» и ООО «С»?

 

Физические лица Андрей и Александр Олейники являются связанными лицами как отец и сын (пп. «з» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Физическое лицо Александр Олейник (отец) является связанным лицом с ООО «О», поскольку осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа общества (пп. «є» этой части).

Физические лица Сергей Петрик и Юлия Олейник являются связанными лицами как брат и сестра (пп. «з» указанной части). Физическое лицо Сергей Петрик является связанным лицом с ООО «С», поскольку владеет больше чем 20% его корпоративных прав (пп. «б» указанной части).

Физические лица Андрей и Юлия Олейники являются связанными лицами как муж и жена (пп. «з» части третьей пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В соответствии с частью пятой этого подпункта, если физическое лицо признается связанным с другими лицами, такие лица признаются связанными между собой. Следовательно, Александр Олейник (отец) опосредованно (через связанное лицо Андрея Олейника (сын)) является связанным лицом с Юлией Олейник (жена сына).

В свою очередь, с учетом того, что Александр Олейник признается связанным лицом с ООО «О», связанное с ним физическое лицо Юлия Олейник является также связанным лицом с ООО «О».

Также Юлия Олейник (сестра) опосредованно (через связанное лицо Сергея Петрика (брат)) является связанным лицом с ООО «С».

Таким образом, Юлия Олейник является связанным лицом как с ООО «О», так и с ООО «С». С учетом норм части пятой пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса ООО «О» и ООО «С» являются связанными лицами между собой.

Как видим, для установления наличия признака связанности юридических лиц через связанность физических лиц налогоплательщику и контролирующему органу необходимо располагать достаточно подробной информацией о наличии родственных и семейных связей (отношений) между руководителями и участниками налогоплательщика и его контрагента.

Безусловно, поиск и выяснение такой информации требуют много времени и усилий, однако при осуществлении хозяйственных операций с большой стоимостью такие усилия, вероятно, оправданы. Прежде всего, собственники и менеджмент предприятия должны быть заинтересованы в заблаговременном установлении признаков связанности с целью минимизации рисков ТЦ.

Приведем еще один пример, как юридические лица могут быть связанными между собой через связанность с физическим лицом.

 

Пример 19.  А. Борисенко владеет 30% корпоративных прав предприятия «А». Вместе с тем это физическое лицо получило от нерезидента Z (BVI), владеющего 100% корпоративных прав предприятия «Б», поручение назначать руководителя этого предприятия.

 

Физическое лицо А. Борисенко связано с предприятием «А» (пп. «б» части третьей п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса) и с предприятием «Б» (пп. «г» этой части). Таким образом, в соответствии с частью пятой пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса предприятия «А» и «Б» связаны между собой.

И напоследок несколько советов относительно источников информации, которые помогут определить круг связанных лиц налогоплательщика.

Бесплатно информацию об учредителях или участниках украинских предприятий и организаций можно получить на сайте Государственного предприятия «Информаційно-ресурсний центр» (http://irc.gov.ua/) или Государственного учреждения «Агентство з розвитку інфраструктури фондового ринку України» (http://smida.gov.ua/). Аналогичную информацию о российских предприятиях в свободном доступе можно найти на сайте Федеральной налоговой службы (http://egrul.nalog.ru/).

Информация о юридических лицах из других стран в большинстве случаев предоставляется на платной основе. Среди таких ресурсов можно отметить Европейский бизнес-реестр (EBR) (http://www.ebr.org/), объединяющий информацию из государственных реестров 25 стран Европы. Также бизнес-справку о более чем 230 млн. компаний можно получить в базе данных Dun & Bradstreet (http://www.dnb.ru/).

Для установления связанности лиц по признакам влияния через контроль органов управления юридического лица необходимы доступ и возможность ознакомления с учредительными документами юридических лиц, а также другими документами органов управления, которыми могут быть:

  • решение учредительного и общего собрания хозяйственных обществ, наблюдательного совета или других органов управления;
  • документы о наблюдательном совете, правлении, других надзорных и исполнительных органах хозяйственных обществ, их персональном составе;
  • права, переданные общим собранием хозяйственных обществ в компетенцию надзорного или исполнительного органа хозяйственных обществ (наблюдательный совет, правление или другой орган, предусмотренный уставом);
  • персональный состав надзорного органа хозяйственных обществ (наблюдательного совета или другого органа) и порядок его формирования.

Кроме непосредственного доступа к таким документам с некоторыми из них или с информацией по вопросам деятельности органов управления можно ознакомиться на официальных сайтах юридических лиц (прежде всего это касается крупных и публичных компаний), в общедоступной информационной базе данных Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку о рынке ценных бумаг (http://stockmarket.gov.ua/), базах данных «Эмитенты» и «Собственники 10%» на сайте Агентства по развитию инфраструктуры фондового рынка Украины (http://smida.gov.ua/db).

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42